в какой строке баланса отражаются основные средства
Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе
Что относят к основным средствам
К основным средствам относят имущественные ценности, которые могут использоваться как производственные активы, необходимые для изготовления продукции (оказания услуг, проведения работ), а также имущество, используемое для управления компанией. В настоящее время правила учета ОС установлены ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н).
Важно! С 2022 года бухучет ОС будет регулироваться новыми бухстандартами 6/2020 и 26/2020, а ПБУ 6/01 утратит силу. Обязательными новые ФСБУ станут с 1 января 2022 года, но можно начать применять их и раньше. Что изменится в учете, вы можете узнать из Обзора от КонсультантПлюс. Получить пробный полный доступ к К+ можно бесплатно.
В число основных средств входят:
К основным средствам также принято относить капвложения в земельный фонд (выполнение работ, существенно улучшающих качество сельскохозяйственных земель), объекты природопользования, а также завершенные капвложения в арендованное имущество.
Стоимость принятых на учет основных средств складывается из всех затрат, связанных с их приобретением, и погашается за счет амортизации. Амортизационные начисления производятся одним из выбранных предприятием способов:
Не амортизируется имущество НКО. Не погашается стоимость земли и объектов добычи полезных ископаемых, воды и прочих недр.
О том, каковы сходства и различия амортизации, начисляемой в бухгалтерском и налоговом учете, читайте в статье «Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете».
Стоимость основных фондов по балансу: строка 1150
В бухучете к числу основных средств относят активы стоимостью свыше 40 000 руб. со сроком службы более года.
Рекомендации эксперта по учету объектов стоимостью менее 40 000 руб. вы найдете в КонсультантПлюс:
Если у вас еще нет доступа к правовой системе, пробный полный доступ можно получить бесплатно.
В бухгалтерском балансе основные средства отражают в объеме их стоимости, уменьшенной на сумму амортизации (т. е. по остаточной стоимости).
О том, как определяется остаточная стоимость основных средств, читайте в материале «Как определить остаточную стоимость основных средств».
Стоимость основных фондов по балансу — строка 1150 — берется как разница между сальдо, имеющим место на конец отчетного периода по дебету счета 01, и сальдо по кредиту счета 02.
Посмотреть пример заполнения строки 1150 баланса можно в КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ к системе.
В случае проведения дооборудования (реконструкции, частичного списания) основных средств, приводящих к изменению первоначальной стоимости, эта информация находит отражение в приложениях к балансу. То же касается и случая проведения переоценки имущества, производимой путем индексирования восстановительной стоимости активов либо же путем непосредственного пересчета до фактической рыночной стоимости. Возникающие разницы относятся на добавочный капитал.
Итоги
Для отражения основных средств в бухбалансе отведена определенная строка (1150) в разделе, посвященном внеоборотным активам. К числу этого имущества относятся объекты определенной стоимости (выше 40 000 руб.) и срока службы (свыше 1 года). В балансе эта стоимость показывается уменьшенной на сумму амортизации. Ситуации изменения стоимости, связанные с дооборудованием (реконструкцией, частичным списанием) и переоценкой, раскрываются в приложениях к бухбалансу.
В какой строке баланса отражаются основные средства
По строке 1150 отражается остаточная стоимость основных средств:
[Сальдо дебетовое по счету 01 «Основные средства»]
(без учета аналитического счета «Молодые насаждения»)
[Сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств»]
(без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 03)
Понятие, классификация, оценка
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Условия принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Оценка основных средств
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
Амортизация основных средств
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
Что отражаем в строке 1150 баланса: Основные средства
Примечание от автора! В строке 1150 может отображаться информация о дебетовом остатке 08 счета по субсчетам 01-04 (в части основных средств) и дебетовое сальдо 07 счета. Решение о включении данных компания принимает самостоятельно (в случае несущественности данных остатки могу быть отображены по строке 1190).
Под основными средствами понимаются активы организации, предназначенные для длительного использования в целях фирмы.
Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, для принятия приобретаемых активов на баланс в качестве основных фондов необходимо одновременное выполнение определенных условий:
производство продукции компании, выполнение работ, услуг;
использование для управленческих потребностей;
сдача в аренду – передача актива во временное пользование и владение сторонним организациям или временное пользование.
Примечание от автора! Активы, приобретаемые исключительно для сдачи в аренду, отображаются в бухгалтерском балансе в составе доходных вложений в материальные ценности.
Основные средства – дорогостоящие объекты, используемые компанией длительное время:
Примечание от автора! Не подлежат амортизации природные ресурсы (земля, недра, вода), объекты незавершенного строительства.
Итоговый показатель в бухгалтерском учетедолжен отражатьсякак конечный дебетовыйостатоксчета 01 за вычетом кредитового остатка счета 02.
В отчетности отображаетсяинформация по состоянию на текущий период, 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
Стоимость основных средств
Первоначальная стоимость активов – суммарная стоимость всех произведенных затрат на приобретение объекта или доведения до эксплуатации. Стоимость объектов зависит от способов получения:
Изменение первоначальной стоимости возможно в случаях переоценки фондов, дооборудования, реконструкции, мероприятий по модернизации активов и частичной ликвидации.
Согласно ПБУ компании имеют право переоценивать объекты основных средств на конец отчетного периода (индексирование цен или расчет восстановительной цены исходя из рыночных цен).
Практические примеры оприходования ОС
Пример 1
ООО «Медведь» приобрело станок стоимостью 250 тыс.руб. (в т.ч. НДС – 38135,59). В стоимость были включены дополнительные затраты на транспортировку станка и установку его на рабочее место.
Все операции отображаются в бухгалтерском учете ООО следующими проводками:
211864,41 руб. – учет затрат на приобретение актива (транспортировка и установка осуществляется продавцом и включена в стоимость).
38135,59 руб.– отображен входной НДС.
38135,59 руб. – входной НДС предъявлен к вычету.
Примечание от автора! В случае, когда приобретаемое ОС будет использоваться в деятельности, необлагаемой НДС, первоначальная стоимость объекта формируется вместе в входным НДС.
Пример 2
Производственная фирма приняла решение о создании нового склада хранения МПЗ и товаров. Строительство здания осуществлялось рабочими компании, итоговая стоимость работ по смете составила 10 млн руб.
В бухгалтерском учете операции отображены:
Дт08.03 Кт60,10,70, 69 и т.д.
10 млн. руб. – учтены фактические затраты на строительство склада (заработная плата сотрудников, вовлеченных в строительство, страховые взносы с зарплаты, стоимость затраченных материалов (согласно акту о списании МПЗ), расходы на дополнительные услуги контрагентов (например, составление сметной документации) и т.д.).
10млн. руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию новое здание склада
Нормативная база
Информация об остаточной стоимости имеющихся объектов основных средств компании учитывается в бухгалтерском учете согласно ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.
Распространенные проводки в бухгалтерском учете по основным средствам.
Дт20 (23, 25, 26, 29) Кт 02 – начисления по объектам в зависимости от производства.
Примечание от автора! Проводка составляется в тех случаях, когда сдача активов в аренду не является основной деятельностью фирмы и дополнительные доходы учитываются по сч.91.
В какой строке баланса отражаются основные средства
Форма 5 «ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ»
В данном разделе отражается наличие основных средств по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
| · | суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; |
| · | суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; |
| · | суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; |
| · | невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; |
| · | вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; |
| · | иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. |
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
[ Сальдо дебетовое по счету 01 «Основные средства» на начало отчетного периода]
[ Дебетовый оборот по счету 01 «Основные средства» ]
[ Кредитовый оборот по счету 01 «Основные средства» ]
[ Сальдо дебетовое по счету 01 «Основные средства» на конец отчетного периода]
Амортизация основных средств
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
| · | способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; |
[ Сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств» на начало отчетного периода]
[ Сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств» на конец отчетного периода]
Передано в аренду объектов основных средств
[ Сальдо дебетовое по субсчету 01 «Основные средства» на начало отчетного периода, в части переданных в аренду основных средств]
[ Сальдо дебетовое по субсчету 01 «Основные средства» на конец отчетного периода, в части переданных в аренду основных средств]
Переведено объектов основных средств на консервацию
[ Сальдо дебетовое по субсчету 01 «Основные средства» на начало отчетного периода, в части основных средств переведенных на консервацию]
[ Сальдо дебетовое по субсчету 01 «Основные средства» на конец отчетного периода, в части основных средств переведенных на консервацию]
Получено объектов основных средств в аренду
[ Сальдо по счету 001 «Арендованные основные средства» на начало отчетного периода]
[ Сальдо по счету 001 «Арендованные основные средства» на конец отчетного периода]
Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации
[ Сальдо дебетовое по субсчету 08 «Вложения во внеоборотные активы» на начало отчетного периода, в части основных средств, принятых в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации]
[ Сальдо дебетовое по субсчету 08 «Вложения во внеоборотные активы» на конец отчетного периода, в части основных средств, принятых в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации]
Результат от переоценки объектов основных средств
[ Сальдо дебетовое по счету 01 «Основные средства» на начало отчетного периода, в части дооценки основных средств]
[ Сальдо дебетовое по счету 01 «Основные средства» на конец отчетного периода, в части уценки основных средств]
[ Сальдо дебетовое по счету 02 «Амортизация основных средств» на начало отчетного периода, в части амортизации по уцененным основным средствам]
[ Сальдо дебетовое по счету 02 «Амортизация основных средств» на конец отчетного периода, в части амортизации по дооцененным основным средствам]
Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации
Счет 02 бухгалтерского учета
Для чего нужен счет 02
Основные средства (ОС) — это активы, которые компания использует для производства продукции или оказания услуг больше года. На ОС регулярно начисляют амортизацию — их стоимость по мере износа частями переносят на стоимость товаров, работ, услуг. Большинство объектов ОС очень дорогие, поэтому единовременное списание стоимости на затраты приведет к тому, что себестоимость продукции будет сильно завышена.
Счет 02 по плану счетов называется «Амортизация основных средств». На нем бухгалтеры ведут учет начисленной амортизации, ее увеличение и уменьшение, списание, через него же оформляют выбытие ОС.
Нельзя путать амортизацию и износ. Учет износа ведут на забалансовом счете 010, а начисляют его в конце года по объектам жилфонда, ЖКХ или основных средств некоммерческих организаций.
Пояснения по счету 02 даны в плане счетов, утвержденном приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н.
Как работает амортизация
Начать начисление амортизации нужно уже с первого числа месяца, следующего за тем, когда основное средство приняли к учету. Приняли ОС в августе — начисляем амортизацию с сентября.
Пока не закончится срок полезного использования, останавливать начисления нельзя. Приостановка работы или прекращение использования оборудования — не повод останавливать начисление. Приостановка разрешается только при консервации на срок более 3 месяцев или на период восстановления сроком свыше 12 месяцев.
Прекратить начисление нужно с первого числа месяца, следующего за тем, в котором объект списали с учета или полностью погасили его стоимость. То есть амортизацию не нужно начислять на любые полностью самортизированные ОС с нулевой остаточной стоимостью, даже если ваша компания продолжает их использовать.
Амортизацию для отражения в учете, считают ежемесячно в соответствии со способом, который утвержден в учетной политике по отдельным группам или объектам ОС:
Для любого способа важен срок полезного использования — это период, в течение которого амортизируемый объект приносит доходы. Организация определяет срок, когда принимает ОС к учету. При ремонте или улучшении оборудования срок полезного использования увеличивают.
Счет 02 — активный или пассивный
Счет 02 относится к пассивным. Это значит, что начисление и накопление амортизации отражают по кредиту. Уменьшение или списание начисленных сумм проводится по дебету счета 02. Закрытие счета оформляется проводкой Дебет 02 — Кредит 01.
Хоть счет и пассивный, в разделах III-V бухбаланса он не отражается, но участвует в формировании актива — строки основных средств. Напомним, что ОС в балансе отражаются по остаточной стоимости, то есть уменьшаются на кредитовое сальдо счета 02.
Субсчета к счету 02
Чтобы детализировать учет по 02 счету и не запутаться, бухгалтеры открывают к нему субсчета и прописывают их в рабочем плане счетов. Так как амортизация начисляется именно на ОС, субсчета соответствуют их видам:
Аналитический учет по счету 02
Амортизация плотно привязана к объектам ОС, поэтому вся аналитика по 02 счету строится вокруг отдельных инвентарных объектов ОС. Они включают в себя как сам актив, так и все необходимые приспособления и принадлежности для его функционирования.
Ведут аналитический учет в одном из трех типовых документов, которые используются и для аналитики по ОС:
В них отражают сведения о поступлении, перемещении, выбытии, доработках, улучшениях основных средств, а также вносят записи о начисленной с начала эксплуатации амортизации.
Корреспонденция счета 02 с другими бухгалтерскими счетами
| Счет 02 по дебету | Счет 02 по кредиту |
| 01 Основные средства 02 Амортизация 03 Доходные вложения в материальные ценности 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал | 02 Амортизация 08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов |
Стандартные операции по счету 02
У любой компании есть основные средства — свои или арендованные. Поэтому 02 счетом пользуются практически все. Можно выделить типовые бухгалтерские проводки, которые встречаются чаще всего.
| Проводка | Суть операции |
| Дт 02-1 Кт 02-2 | Отражены суммы амортизации арендованных ОС, которые перешли в собственность |
| Дт 02 Кт 01 | Начисленная за время использования амортизация списана |
| Дт 02 Кт 83 | Уменьшена амортизация в результате уценки |
| Дт 02 Кт 79 | Уменьшена амортизация по ОС переданным ОП на отдельном балансе |
| Дт 20 (25, 23, 26, 44, 91) Кт 02 | Начислена амортизация по ОС |
| Дт 79 Кт 02 | Начислена амортизация по ОС обособленного подразделения |
| Дт 83 Кт 02 | Увеличена амортизация в результате дооценки ОС |
| Дт 91 Кт 02 | Начислена амортизация организацией-арендодателем по арендованным ОС |
Воспользуйтесь облачным сервисом Контур.Бухгалтерия, чтобы автоматизировать расчет и начисление амортизации. Ведите учет, сдавайте отчетность, начисляйте зарплату и считайте больничные — 14 дней в подарок для всех новых пользователей.