в какой форме бухгалтерской отчетности отражается движение основных средств по видам
Отражение информации об основных средствах в бухгалтерской и статистической отчетности
«Бухгалтерская отчетность организации», N 2, 2004
Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учета. Она представляет собой систему показателей, сгруппированных в определенной форме, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации. В ней отражаются итоговые данные об имущественном положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.
Основной задачей формирования бухгалтерского отчета организации является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных отчетности, представляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям.
Не случайно Федеральным законом от 29.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательное проведение инвентаризации имущества и обязательств организации.
Чтобы быть уверенным в правильности показателей бухгалтерской отчетности и исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности организации за отчетный год, главному бухгалтеру необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета на предмет полноты, обоснованности, правильности отражения, а также того, что выбранная система регистров бухгалтерского учета позволяет получить все аналитические данные, требующиеся для расчета показателей, установленных формами отчетности.
Напомним, что начиная с годовой отчетности за 2003 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности», которым утверждены образцы форм бухгалтерской отчетности, рекомендуемые к применению организациям при разработке и принятии своих форм бухгалтерской отчетности.
Рассмотрим, какая информация об основных средствах организации подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организаций с учетом норм Приказа N 67н и требований Положений по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский баланс (форма N 1). В бухгалтерском балансе по строке 120 показывается остаточная стоимость основных средств. Расшифровка указанной статьи по видам основных средств в рекомендуемой Минфином России форме баланса отсутствует.
Такой порядок отражения в балансе наличия основных средств, с точки зрения автора, не позволяет в полной мере использовать данную информацию внутренним и внешним пользователям и на ее основе принимать оперативные управленческие решения.
Основной задачей финансовой отчетности является адекватное отображение данных, характеризующих финансовое состояние хозяйствующего субъекта. Раскрытие информации может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.
Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; иная информация).
Информация об арендованных организацией основных средствах, учитываемых на счете 001 «Арендованные основные средства», отражается в справке к Бухгалтерскому балансу («Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах»).
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Движение основных средств в течение года, их состав по видам на начало и конец отчетного года отражаются в разделе «Основные средства» формы N 5.
Источниками информации при заполнении данного раздела выступают:
В данном разделе формы N 5 дается информация о сумме начисленной амортизации, об основных средствах, переданных в аренду, находящихся на консервации, об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации. Справочно приводится результат от переоценки основных средств.
Сумма начисленной амортизации отражается также в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» формы N 5 как один из элементов затрат.
В разделе «Обеспечения» рассматриваемой формы отчетности отражается информация об имуществе, находящемся в залоге.
Отчет об изменениях капитала (форма N 3). Информация об основных средствах организации отражается в следующих разделах формы N 3:
Отчет о движении денежных средств (форма N 4). В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» формы N 4 отражается выручка от реализации основных средств и иного имущества. В новой форме N 4 отсутствуют аналитические данные, которые были предусмотрены в ранее действующей форме (денежные средства, направленные на строительство, оплату машин, оборудования и транспортных средств), что снижает прозрачность отчетности.
Пояснительная записка. Как показывает практика, в пояснительной записке сведения об основных средствах в полном объеме не раскрываются. Одной из причин этому является отсутствие практических рекомендаций по содержанию и порядку составления пояснительной записки в части основных средств. Необходимый минимальный объем информации об основных средствах, раскрываемой в пояснениях к бухгалтерской отчетности, определен в разд.VI Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, разд.VI Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и разд.V Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Согласно требованиям указанных документов в пояснениях к бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта, как минимум, следующая информация об основных средствах организации:
Кроме того, рекомендуем включать в пояснения к бухгалтерскому отчету данные:
Далее приводятся таблицы, которые могут быть использованы для раскрытия указанной выше информации.
Документальное оформление движения основных средств
Документы при поступлении ОС
Унифицированные формы документов не являются обязательным элементом оформления сделок с основными средствами, поскольку сегодня компаниям разрешается сопровождать операции с ОС бланками, разработанными самостоятельно. Однако на практике формы для оформления движения ОС очень удобны и продолжают активно применяться.
Поступление ОС может совершаться путем покупки, дарения, мены и др. Каждую такую сделку должен сопровождать акт приема-передачи ОС:
Образцы документов можно найти в материалах:
Принятие к учету одновременно нескольких ОС (групповое принятие) возможно в том случае, когда они обладают одинаковыми свойствами.
Чтобы принять к учету объект ОС, необходимо создать комиссию минимум из 3 человек, которая проведет осмотр и проверку технического состояния ОС, а также оценит возможности его дальнейшей эксплуатации.
Акт приема-передачи необходимо составить в 2 экземплярах: по одному для каждой из сторон сделки. Также к форме бланка нужно приложить всю техническую документацию. Собранный пакет документов сдается в бухгалтерию.
Для приема к учету оборудования, которое будет принято в состав ОС после проведения монтажных работ, необходимо использовать формы:
Подробнее о порядке заполнения этих форм читайте в статьях:
Если же в процессе монтажа были выявлены существенные недочеты в оборудовании, препятствующие его использованию, необходимо заполнить бланк по форме ОС-16.
Корреспонденцию счетов по оприходованию ОС в различных ситуациях вы можете посмотреть в КонсультантПлюс. Пробный полный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Как оформить внутреннее движение ОС
После приема ОС к учету и заполнения соответствующих полей приемо-сдаточного акта составляется инвентарная карточка (форма ОС-6 или ОС-6а), в которой будет отражаться каждое движение объекта ОС: перемещение, поступление, модернизация, ремонт, выбытие и т. д. При небольшом числе объектов ОС возможно ведение не карточек, а инвентарной книги (форма ОС-6б).
Подробнее об этих формах читайте в статьях:
Для перемещения ОС между складами или подразделениями используется накладная на внутреннее перемещение по форме ОС-2. Данный бланк составляется в 3 экземплярах: 1-й остается у материально-ответственного лица (МОЛ) подразделения-отправителя; 2-й направляют в бухгалтерию, которая делает соответствующие отметки в инвентарной карточке; 3-й передается МОЛ подразделения-получателя.
Чтобы зафиксировать факт проведения ремонта, реконструкции или монтажа ОС, необходимо оформить бланк акта по форме ОС-3. Данный документ отражает все сведения о понесенных затратах, исполнителе работ и подписывается комиссией и руководителем компании. Если работы производились сторонней фирмой, бланк нужно оформить в 2 экземплярах, один из которых должен завизировать исполнитель.
Оформляем выбытие ОС
Актом о списании ОС по форме ОС-4 (ОС-4б — для группового списания) сопровождаются случаи списания объектов ОС, которые вышли из строя и не подлежат ремонту.
Данный бланк необходимо составить в 2 экземплярах, подписать руководителем и специально созванной комиссией. 1-я копия документа отдается в бухгалтерию, 2-я остается у МОЛ и служит основанием для сдачи товарно-материальных ценностей, оставшихся в результате демонтажа (разборки) ОС, на склад.
В случае утилизации транспортного средства в отдел бухгалтерии необходимо передать документ, который подтвердит снятие с учета в органах ГИБДД. Для оформления такого списания объекта ОС следует использовать бланк по форме ОС-4а.
Бланки необходимых для списания форм ищите в материалах:
В случае продажи объекта ОС, так же как и при покупке, используется акт приема-передачи по форме ОС-1. Подписывать данный документ должны комиссия и руководитель компании. Для каждой из организаций (принимающей и передающей стороны) предусмотрена своя страница для заполнения учетных данных об ОС.
Пошаговый алгоритм списания ОС с учета вы можете посмотреть в КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ к системе.
Итоги
Первичные формы бланков по учету ОС разработаны и утверждены постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7. Однако они являются образцами, которые лишь рекомендованы к использованию. Поэтому компания наряду с унифицированными формами может использовать бланки документов, разработанные самостоятельно и включающие все обязательные реквизиты.
Формы финансовой отчетности организации
Бухгалтеры организаций ежегодно сдают финансовую отчетность. В список отчетов входит баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях капитала. Разберемся, какие виды финансовой отчетности бывают и как заполнять формы.
Что такое финансовая отчетность
Стандартный пакет финотчетности коммерческой организации включает бухбаланс, отчет о финрезультатах, отчет о движении денежных средств и об изменениях капитала. Эти формы составлены на основе бухгалтерского учета и нужны для анализа информации о деятельности организации и планирования дальнейшего развития. В них отражается информация о финансовом положении компании, прибыльности или убыточности ее деятельности, о направлениях расходов и источниках доходов, а также о движении капитала.
Дополнительно организации готовят пояснения, а также вместе с отчетностью сдают аудиторское заключение, если подлежат обязательному аудиту.
Виды финансовой отчетности
Финансовую отчетность можно разделить на следующие виды:
1. Годовая и промежуточная отчетность
Промежуточная отчетность отличается от годовой тем, что охватывает меньший период. Ее составляют раз в месяц, квартал или полугодие. Сдавать такую отчетность в налоговую не надо, так как большинство организаций составляют ее по своему желанию и для себя или определенных внешних пользователей.
В состав промежуточной отчетности входит баланс и отчет о финансовых результатах. Промежуточные формы не утверждены законодательно. Организация может взять за базу годовые отчеты и доработать их под промежуточные.
2. Полная и упрощенная отчетность
Упрощенная отчетность доступна организациям, которые могут вести бухучет по упрощенной схеме. Это субъекты малого предпринимательства и «сколковцы».
В состав годовой упрощенной отчетности в обязательном порядке входят баланс и отчет о финрезультатах. Необходимость в остальных отчетных формах зависит от того, содержат ли они сведения, без которых нельзя объективно оценить финансовое положение и результаты деятельности организации. То есть включать их не обязательно.
Формы баланса и отчета о финрезультатах отличаются от стандартных. В них входят показатели только по группам статей без детализации.
3. Отчетность коммерческих и некоммерческих организаций
У коммерческих и некоммерческих организаций отличается состав отчетности. Так, коммерческие организации обычно отчитываются по всем формам, которые перечислены выше, а для некоммерческих есть особенности.
НКО могут не сдавать в налоговую никаких отчетов, кроме бухбаланса и отчета о целевом использовании средств, если для остальных форм нет информации. Однако в состав отчетов рекомендуется дополнительно включать отчет о финрезультатах в случаях, когда НКО получала существенный доход от предпринимательской деятельности и данных в целевом отчете недостаточно для формирования достоверного представления о результатах деятельности организации.
4. Первичная и сводная консолидированная отчетность
Первичную отчетность организации составляют по данным текущего учета. Она включает данные об одной конкретной организации.
Консолидированную отчетность составляют по группе взаимосвязанных организаций. В ней капитал, обязательства, доходы и расходы представлены как общие. Сводная отчетность показывает финансовое положение и финансовые результаты всей группы, а не каждой отдельной организации.
Правила подготовки финансовой отчетности
Правила составления отчетности утверждены в ПБУ 4/99. Из основных требований:
По каждому числовому показателю отчетности, кроме отчета за первый год, должны приводиться данные минимум за два года — отчетный и предыдущий.
Отчетность считается составленной после того, как ее подпишет руководитель, главбух или иное должностное лицо, ответственное за ее подписание.
Годовую отчетность нужно утвердить на общем собрании участников (акционеров). Срок для проведения собрания определяется в уставе. Он должен попадать в период:
Решение об утверждении отчетности оформляется протоколом общего собрания. В нем должны быть указаны номер, дата, место проведения, повестка, сведения об участниках и результатах голосования.
Если в ООО один участник, для утверждения отчетности достаточно его решения, оформленного в произвольном порядке.
Так как срок для утверждения отчетности больше, чем срок для ее подготовки. В ФНС можно сдавать и не утвержденную отчетность.
Порядок представления отчетности
Порядок представления годовой финансовой отчетности и аудиторского заключения утвержден Приказом ФНС России от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@.
Организации должны сдать отчетность в налоговую по месту своего нахождения. Срок на это — 3 месяца после окончания отчетного периода. В 2021 году крайняя отчетная дата — 31 марта.
В органы статистики отчетность за 2020 год сдавать не нужно. Эта обязанность осталась только у организаций, отчетность которых содержит сведения государственной тайны, а также в случаях, установленных Правительством РФ.
Форма представления отчетности — исключительно электронная. С 2020 года все организации не могут сдавать формы на бумаге.
Формы финансовой отчетности
Бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Рассмотрим содержание и порядок заполнения основных форм годовой бухгалтерской отчетности коммерческой организации.
Бухгалтерский баланс
Форма баланса утверждена приложением № 1 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. Он характеризует финансовое положение предприятия.
Баланс делится на два раздела — активы и пассивы. Главный принцип баланса заключается в том, что между ними должно сохраняться равенство.
Активы, в свою очередь, делятся на оборотные и внеоборотные. Оборотные включают запасы, НДС, задолженность дебиторов, финвложения и деньги. Внеоборотные — НМА, основные средства, имущество для передачи в лизинг или прокат и прочее.
Пассивы включают три раздела: капитал и два вида обязательств — сроком меньше и больше 12 месяцев. В раздел капитала также входит нераспределенная прибыль или непокрытый убыток.
Отчет о финансовых результатах
Он описывает результаты деятельности организации за год. Показывает причины, по которым образовались прибыль или убыток. Данные в отчете показываются за прошедший и предшествующий год.
Выручка в отчете отражается за вычетом НДС, акцизов и прочих обязательных платежей. Уменьшив ее на себестоимость продаж, можно получить валовую прибыль. Она показывает прибыль (убыток) от продаж после уменьшения на коммерческие и управленческие расходы. Для выявления чистой прибыли (убытка) дополнительно учитываются проценты, прочие доходы и расходы, налог на прибыль, изменения ОНО и ОНА.
Показатель чистой прибыли должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которые при реформации баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Отчет об изменении капитала
Капитал — это вложения собственников и прибыль, накопленная за все время работы предприятия. Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов: движение капитала, корректировки и чистые активы.
Первый раздел содержит информацию об изменениях величины собственного капитала. К нему относятся уставный, добавочный и резервный капитал, а также нераспределенная прибыль.
Второй раздел заполняют, если в отчетном году организация исправляла ошибки прошлых лет с использованием счета 84 или если в отчетном году изменилась учетная политика. Суммы за прошедшие годы нужно откорректировать, чтобы сопоставить величину капитала прошлого и позапрошлого года с отчетным.
В третьем разделе приводится информация о чистых активах за три года — 31 декабря отчетного года и двух предыдущих.
Отчет о движении денежных средств
Этот отчет представляет собой обобщение данных о деньгах компании и их эквивалентах. В нем раскрываются данные о том, какими суммами располагало предприятие на начало года и сколько осталось на конец. Отчет характеризует три вида движения денег: в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
По своей сути отчет о движении денежных средств является пояснением строки 1250 бухбаланса. В ней должно быть указание на его наличие.
Пояснения к балансу и отчету о финрезультатах
Пояснения раскрывают сведения, которые относятся к учетной политике организации. А также они содержат дополнительную информацию, которая не входит в баланс и отчет, но нужна пользователям финотчетности для понимания процессов и состояния организации.
Пояснения раскрывают дополнительные данные:
Эта информация представляется в виде отдельных отчетных форм и в виде пояснительной записки. Статья отчетности, к которой даны пояснения, должна иметь указание на их наличие.
Инструменты для работы с отчетностью
Чтобы сделать работу с отчетностью проще, создано множество специальных сервисов и программ. Они автоматизируют расчеты, помогают оптимизировать задачи и тратить на отчетность меньше времени.
Самый базовый инструмент — учетная программа. Сейчас осталось мало компаний, которые ведут учет и формируют отчетность вручную. Крупные предприятия уже давно перешли на специальные программы, которые позволяют нескольким бухгалтерам работать вместе и выполнять все свои задачи: вести учет первичных документов, сводить данные по подразделениям, формировать отчетность, готовить аналитику по любым параметрам и многое другое. К таким программам относится Контур.Бухгалтерия Актив.
Малый бизнес часто выбирает онлайн-сервисы, которые помогают выполнять базовые бухгалтерские операции и сдавать отчетность: Контур.Бухгалтерия или Контур.Эльба.
Еще один незаменимый инструмент — пакет программ Microsoft Office. Например, Excel часто используют финансовые директоры и экономисты для формирования внутренней аналитики, нестандартных подсчетов, составления специальных таблиц. Все это помогает руководству принимать верные управленческие решения.
Сдавать бухгалтерскую отчетность теперь можно только в электронном формате. Для этого можно использовать электронный сервис ФНС или подключить специальную систему для онлайн-сдачи отчетности — Экстерн.
Как сдать финансовую отчетность через Экстерн
Экстерн — система для подготовки и сдачи отчетности через интернет. Она позволяет отчитываться в ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, ФСРАР и РПН. Все отчетные формы обновляются автоматически.
Отчетность можно загрузить в систему или заполнить прямо в сервисе с подсказками и частичной автоматизацией. Перед отправкой все формы проходят проверку на ошибки, их можно исправить прямо в программе.
Кроме сдачи отчетов пользователи Экстерна могут:
Протестируйте все возможности сервиса бесплатно по акции «Тест-драйв».
В какой форме бухгалтерской отчетности отражается движение основных средств по видам
Раскрытие информации об основных средствах
(результатах операций с ними) в бухгалтерской
(финансовой) отчетности
(применяется с 01.01.2018)
Главный вывод
Установлен перечень обязательной информации, подлежащей раскрытию в отчетности: информация представляется в разрезе групп объектов основных средств.
Суть положений Стандарта
В отчетности об основных средствах по каждой группе раскрывается обязательная информация, в частности:
— методы начисления амортизации;
— методы определения сроков полезного использования;
— балансовая стоимость на начало и конец периода;
— накопленная амортизация в совокупности с суммой накопленных убытков от обесценения основных средств, входящих в соответствующую группу на начало и конец периода;
— сверка остаточной стоимости на начало и конец периода;
— дополнительная информация для каждой группы основных средств, установленная Стандартом.
Для отдельных групп основных средств предусмотрены дополнительные специальные требования к составу раскрываемой информации:
В отчетности также раскрывается характер и последствия изменений в оценках объектов основных средств, которые оказывают влияние в отчетном периоде либо будут оказывать влияние в последующие периоды в отношении сроков полезного использования объектов основных средств, методов начисления амортизации объектов основных средств.
Дополнительно (при наличии) в Пояснительной записке представляется информация:
— о балансовой и остаточной стоимости временно неэксплуатируемых (неиспользуемых) основных средств, объектов, изъятых из эксплуатации или удерживаемых до их выбытия;
— балансовой стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации и имеющих нулевую остаточную стоимость.
Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе
Что относят к основным средствам
К основным средствам относят имущественные ценности, которые могут использоваться как производственные активы, необходимые для изготовления продукции (оказания услуг, проведения работ), а также имущество, используемое для управления компанией. В настоящее время правила учета ОС установлены ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н).
Важно! С 2022 года бухучет ОС будет регулироваться новыми бухстандартами 6/2020 и 26/2020, а ПБУ 6/01 утратит силу. Обязательными новые ФСБУ станут с 1 января 2022 года, но можно начать применять их и раньше. Что изменится в учете, вы можете узнать из Обзора от КонсультантПлюс. Получить пробный полный доступ к К+ можно бесплатно.
В число основных средств входят:
К основным средствам также принято относить капвложения в земельный фонд (выполнение работ, существенно улучшающих качество сельскохозяйственных земель), объекты природопользования, а также завершенные капвложения в арендованное имущество.
Стоимость принятых на учет основных средств складывается из всех затрат, связанных с их приобретением, и погашается за счет амортизации. Амортизационные начисления производятся одним из выбранных предприятием способов:
Не амортизируется имущество НКО. Не погашается стоимость земли и объектов добычи полезных ископаемых, воды и прочих недр.
О том, каковы сходства и различия амортизации, начисляемой в бухгалтерском и налоговом учете, читайте в статье «Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете».
Стоимость основных фондов по балансу: строка 1150
В бухучете к числу основных средств относят активы стоимостью свыше 40 000 руб. со сроком службы более года.
Рекомендации эксперта по учету объектов стоимостью менее 40 000 руб. вы найдете в КонсультантПлюс:
Если у вас еще нет доступа к правовой системе, пробный полный доступ можно получить бесплатно.
В бухгалтерском балансе основные средства отражают в объеме их стоимости, уменьшенной на сумму амортизации (т. е. по остаточной стоимости).
О том, как определяется остаточная стоимость основных средств, читайте в материале «Как определить остаточную стоимость основных средств».
Стоимость основных фондов по балансу — строка 1150 — берется как разница между сальдо, имеющим место на конец отчетного периода по дебету счета 01, и сальдо по кредиту счета 02.
Посмотреть пример заполнения строки 1150 баланса можно в КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ к системе.
В случае проведения дооборудования (реконструкции, частичного списания) основных средств, приводящих к изменению первоначальной стоимости, эта информация находит отражение в приложениях к балансу. То же касается и случая проведения переоценки имущества, производимой путем индексирования восстановительной стоимости активов либо же путем непосредственного пересчета до фактической рыночной стоимости. Возникающие разницы относятся на добавочный капитал.
Итоги
Для отражения основных средств в бухбалансе отведена определенная строка (1150) в разделе, посвященном внеоборотным активам. К числу этого имущества относятся объекты определенной стоимости (выше 40 000 руб.) и срока службы (свыше 1 года). В балансе эта стоимость показывается уменьшенной на сумму амортизации. Ситуации изменения стоимости, связанные с дооборудованием (реконструкцией, частичным списанием) и переоценкой, раскрываются в приложениях к бухбалансу.