что такое отчетный период в бухгалтерии
Отчетный период
Что такое отчетный период?
Отчетный период – это установленный интервал времени, в течение которого функции бухгалтерского учета выполняются, агрегируются и анализируются, включая календарный год или финансовый год. Отчетный период полезен при инвестировании, поскольку потенциальные акционеры анализируют результаты деятельности компании через ее финансовую отчетность, основанную на фиксированном отчетном периоде.
Ключевые выводы
Как работает отчетный период
Как правило, в любой момент времени активны несколько учетных периодов. Например, предприятие может закрывать финансовую отчетность за июнь. Это означает, что отчетным периодом является месяц (июнь), хотя организация может также пожелать агрегировать бухгалтерские данные по кварталам (с апреля по июнь), половине (с января по июнь) и за весь календарный год.
Типы отчетных периодов
Календарный год в отношении отчетных периодов, указывает предприятие начинает агрегирование бухгалтерских записей в первый день января, а затем останавливает накопление данных в последний день декабря. Этот годовой отчетный период имитирует основной двенадцатимесячный календарный период.
Предприятие также может выбрать отчет о финансовых данных с использованием финансового года. Финансовый год произвольно устанавливает начало отчетного периода на любую дату, и финансовые данные накапливаются за один год с этой даты. Например, финансовый год, начинающийся 1 апреля, закончится 31 марта следующего года.
Финансовая отчетность охватывает отчетные периоды, например отчет о прибылях и убытках и баланс. В отчете о прибылях и убытках в заголовке указывается отчетный период, например «… за год, закончившийся 31 декабря 2019 года». Между тем балансы отражают момент времени, то есть конец отчетного периода.
Требования к отчетным периодам
Последовательность
Отчетные периоды устанавливаются для целей отчетности и анализа. Теоретически организация желает добиться стабильного роста в течение отчетных периодов, чтобы продемонстрировать стабильность и перспективу долгосрочной прибыльности. Метод бухгалтерского учета, который поддерживает эту теорию, – это метод начисления.
Метод учета по методу начисления требует, чтобы учетная запись производилась, когда происходит экономическое событие, независимо от времени появления денежного элемента в событии. Например, метод начисления требует амортизации основных средств в течение срока их службы. Такое признание расходов за несколько отчетных периодов обеспечивает относительную сопоставимость за этот период, в отличие от полного отчета о расходах, когда статья была оплачена.
Принцип сопоставления
Основным правилом бухгалтерского учета, касающимся использования отчетного периода, является принцип соответствия. Принцип соответствия требует, чтобы расходы отражались в том отчетном периоде, в котором они были понесены, а вся соответствующая выручка, полученная в результате этих расходов, отражалась в том же отчетном периоде. Например, период, за который указывается стоимость проданных товаров, будет тем же периодом, в котором выручка сообщается по тем же товарам.
Принцип сопоставления гласит, что финансовые данные, представленные за один отчетный период, должны быть как можно более полными, и все финансовые данные не должны распределяться по нескольким отчетным периодам.
Так что же такое «отчетный период»?
Методика бухгалтерского учета ориентирована на отчетный период, равный календарному месяцу. Но Закон о бухгалтерском учете эту традицию не поддерживает. Поэтому применяемые на протяжении календарного года отчетные даты следует зафиксировать в учетной политике.
Отчетный период всегда начинается 1 января. А длится он по отчетную дату включительно (п. 6 Закона 402-ФЗ). Для годовой отчетности отчетной датой является 31 декабря.
Особый порядок определения отчетных периодов – у фирм, созданных, реорганизованных либо ликвидированных в отчетном году. Но на них мы останавливаться не будем.
Промежуточная бухгалтерская отчетность
Отчетность, составленная за период менее календарного года, именуется промежуточной (п. 5 ст. 13 Закона 402-ФЗ).
Например, в силу закона отчетной датой для хозяйственного общества является день выплаты дивидендов. Дело в том, что на этот день необходимо определить стоимость чистых активов (п. 2 ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», п. 4 ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Еще пример: при государственной регистрации проспекта эмиссионных ценных бумаг эмитент должен представить промежуточную отчетность за последний завершенный отчетный период, состоящий из трех, шести или девяти месяцев (подп. 3 п. 2 ст. 22 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).
Месячная отчетность не составляется
Норма о составлении промежуточной отчетности введена в Закон 402-ФЗ Федеральным законом от 23.07.2013 № 251-ФЗ и начала действовать с 1 сентября 2013 года. Она избавила фирмы от необходимости составлять месячную отчетность. Поэтому «автоматически», без специальных к тому оснований последний день календарного месяца отчетной датой не считается.
В итоге большинство фирм промежуточную отчетность не формирует на законном основании. А отчетным периодом для них по умолчанию, в силу закона, оказывается календарный год.
Между тем термин «отчетный период» фигурирует во всех без исключения стандартах бухгалтерского учета. Как же его понимать? Задумаемся вместе.
Отчетный период – базовое понятия для ПБУ
Проблема в том, что стандарты бухгалтерского учета к новациям Закона 402-ФЗ не приспособлены. Официальная методика ведения учета, опирающаяся на Инструкцию по применению Плана счетов, по-прежнему рассчитана на ежемесячные циклические процедуры. Центральное место среди них занимает закрытие синтетических счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». В условиях, когда отчетный период наращивался помесячно, этот прием имел под собой нормативное основание – пункт 79 ПВБУ.
Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса (п. 79 ПВБУ).
Казалось бы, трудоемкость учета уменьшается. Но отказ от прежних позиций потребует масштабной перестройки.
Совет здесь может быть только один. Если вы придерживаетесь традиционной методологии – установите в учетной политике, что в целях ведения учета отчетной датой считается последний день каждого календарного месяца. Тем самым у вас формально будут сохранены в прежнем понимании и отчетные периоды. При этом учетная политика «автоматически» не обязывает вас составлять промежуточную отчетность.
Преимущества нововведения
Предположим, вас заинтересовал вариант «отчетный период = календарный год». В чем плюсы и минусы такого выбора? С одной стороны, не придется ежемесячно закрывать счета 90 и 91. Впрочем, такое решение имеет ощутимый недостаток: вы утратите контроль за текущим финансовым результатом фирмы.
Правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности применяются в части, не противоречащей Федеральному закону № 402-ФЗ (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете”»).
Зато в явном выигрыше могут оказаться фирмы, применяющие ПБУ 2/2008 «Учет по договорам строительного подряда». Этот стандарт бухгалтеры «недолюбливают» по причине калькуляций, которые им приходится выполнять ежемесячно. Но если исходить из того, что единственной отчетной датой является 31 декабря, то распределять доходы и расходы по переходящим договорам придется только между календарными годами. Что безусловно «упрощает жизнь».
Проблемы нововведения
Для бухгалтера всегда актуальны решения, сближающие бухгалтерский и налоговый учет. Как известно, в целях налогообложения прибыли отчетные периоды формируются поквартально либо помесячно. Соответственно имеет смысл устанавливать отчетные периоды и в бухучете.
По-прежнему действуют определения, приведенные в ПБУ 4/99 (п. 4):
• отчетный период – период, за который фирма должна составлять бухгалтерскую отчетность;
• отчетная дата – дата, по состоянию на которую фирма должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Еще одна проблема – необходимость бухгалтерских балансов для принятия решений в хозяйственных обществах. Например, при классификации крупных сделок или для определения размера выплат выбывающему участнику ООО. А для выплаты промежуточных дивидендов (ежеквартально или за полугодие) потребуется промежуточный отчет о финансовых результатах. Ведь эти выплаты возможны лишь при наличии текущей чистой прибыли (п. 1 ст. 28 Закона 14-ФЗ, п. 1 и п. 2 ст. 42 Закона 208-ФЗ). Отчетные даты для всех подобных ситуаций целесообразно заблаговременно закрепить в уставе. Если это у вас не сделано – для определения отчетной даты потребуется решение общего собрания участников (акционеров). Когда отчетным периодом считался месяц – подобной необходимости не возникало.
Итак, возьмите себе на заметку: «отчетный период» – под контроль!
Елена Диркова, для журнала «Практическая бухгалтерия»
Примеры заполнения форм отчетности
В Бераторе «Бухгалтерская отчетность» собрана вся информация для безошибочного заполнения любой формы отчетности с построчным комментарием к каждой форме с примерами заполнения. Узнайте больше >>
Читайте также по теме:
Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.
Выбор читателей
Изменения бухгалтерского и налогового законодательства с 2022 года
Новый перечень доходов для удержания алиментов на детей. Таблица
Новые правила взыскания алиментов вступили в силу. А вот будут ли работать?
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Статья 15. Отчетный период, отчетная дата
Статья 15. Отчетный период, отчетная дата
2. Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и (или) федеральными стандартами.
3. В случае, если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, организации бюджетной сферы, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно. Первым отчетным годом вновь созданной организации бюджетной сферы является период с даты ее создания по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и (или) федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов.
4. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.
5. Первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.
6. Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.
Что в России понимается под налоговым периодом
Налоговый период в России — это отрезок времени, по истечении которого выводится финальная налоговая база, а с нее рассчитывается и уплачивается налог (п. 1 ст. 55 НК РФ). В большинстве случаев данный период приравнивается к календарному году, но может составлять квартал или месяц.
В НК РФ налоговый период длительностью менее 1 года установлен для целого ряда налогов. Так, налоговый период длиной в квартал определен для НДС (ст. 163 НК РФ), водного налога (ст. 333.11 НК РФ), торгового сбора (ст. 414 НК РФ).
Самый короткий налоговый период протяженностью всего месяц определен, например, для таких налогов, как НДПИ (ст. 341 НК РФ) и акцизы (ст. 192 НК РФ).
Важно! Разъяснения от «КонсультантПлюс»
Налоговый период важен не только для расчета налога, но и в целом для налоговых правоотношений, в частности:
для вступления в силу изменений по налогу (п. 1 ст. 5 НК РФ);
перечисления налога. Например, в поле «107» платежного поручения нужно указать код налогового периода (п. 8 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н);
.
исправления ошибок в расчете налоговой базы (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Подробнее читайте в К+. Пробный доступ к системе бесплатен.
Но даже законодательно установленный период не всегда бывает одинаковой продолжительности. Ст. 55 НК РФ рассматривает такие случаи удлинения и сокращения налогового периода:
Аналогичные правила действуют для налогового периода, равного кварталу. Однако временной промежуток, позволяющий удлинить его, равен не 1 месяцу (декабрю), как для года, а 10 дням, оставшимся до конца квартала (абз. 3 п. 3.1, абз. 3 п. 3.2 ст. 55 НК РФ).
При каких обстоятельствах налоговый период не может удлиняться и сокращаться
Налогоплательщики, работающие на специальных налоговых режимах (ЕСХН, УСН, ПСН), воспользоваться правилом изменения продолжительности налогового периода не могут (п. 4 ст. 55 НК РФ).
Нужно ли подавать декларацию за год, если организация на УСН зарегистрировалась только в декабре этого года? Ответ на этот вопрос смотрите в «КонсультантПлюс». Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.
Для налогового периода, определяемого как месяц, его продолжительность берется по фактическому количеству дней существования налогоплательщика в нем, если такое существование охватывает не весь этот период (пп. 3.3 и 3.4 ст. 55 НК РФ).
Для налоговых агентов удлинение налогового периода не предусмотрено. Он может только сокращаться (п. 3.5 ст. 55 НК РФ).
Что такое отчетный период и когда он признается равным налоговому
Отчетный период — это промежуток времени, за который налогоплательщик должен отчитаться по конкретному налогу или при необходимости перечислить аванс. Он меньше по продолжительности, чем налоговый период.
Обычно в одном налоговом периоде содержится несколько отчетных периодов, при этом законодательство определяет их точное число. Например, для земельного налога, уплачиваемого организациями, ст. 393 НК РФ календарный год установлен в качестве налогового периода, а кварталы, соответственно, указаны как отчетные периоды.
При этом Налоговый кодекс предусматривает возможность совсем отказаться от отчетных периодов по отдельным видам налогов. Например, поскольку земельный налог относится к разряду местных, органам местного самоуправления предоставлено право по этому налогу отчетные периоды не устанавливать (п. 3 ст. 393 НК РФ).
В таких случаях налоговый и отчетный периоды совпадают по продолжительности (налоговый отчетный период).
О том, как уплачивается земельный налог, читайте в этом материале.
Что значит выражение «период налоговых выплат»
Период налоговых выплат — это временной промежуток по окончании налогового периода, когда в законодательно определенные сроки налогоплательщики производят налоговые платежи в бюджет. Обычно употребляется выражение «срок уплаты налога» — он, как и длительность налогового периода, определяется нормами НК РФ.
Предельные сроки уплаты, как правило, из года в год остаются неизменными, и налогоплательщик заранее к ним готовится, чтобы оплатить свои налоговые обязательства в срок и в полном объеме. Однако под давлением обстоятельств коррекции все-таки производятся. Например, для такого налога, как НДС, законодателями неоднократно за последние годы изменялся срок и порядок уплаты. Некоторое время назад ежеквартально рассчитываемые суммы НДС уплачивались плательщиками этого налога не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Сейчас срок уплаты отодвинули до 25-го числа, а сумма НДС, подлежащая уплате по окончании квартала, делится на 3 части и уплачивается в течение 3 месяцев равными долями.
Разобраться со всеми нюансами налогового и отчетного периодов по НДС, а также узнать особенности уплаты его в бюджет, поможет материал «Сколько составляет налоговый и отчетный период по НДС».
Можно ли изменить налоговый период
Налоговый период является одним из обязательных элементов налогообложения, без определения которого ни один налог не может быть установлен (п. 1 ст. 17 НК РФ).
Для отдельных видов налогов коррекция длительности налогового периода возможна только при одном непременном условии — если будут внесены изменения в НК РФ. В том числе это касается и тех налогов, отдельные элементы которых устанавливаются и корректируются местными или региональными властями (например, они вправе устанавливать свои ставки налога, сроки уплаты и т. д.).
Итоги
Налоговый период представляет собой временной промежуток, устанавливаемый Налоговым кодексом РФ, по истечении которого рассчитывается и уплачивается налог. Для большинства налогов он составляет календарный год. По отдельным налогам предусмотрен менее длительный налоговый период (квартал или месяц).
Отчетный период — это промежуток времени, за который налогоплательщик должен отчитаться и проавансировать бюджет. Такой период по продолжительности короче налогового. В некоторых обстоятельствах отчетные периоды не устанавливаются, если это предусмотрено региональным или местным законодательством в отношении соответствующих видов налогов.
Коды налоговых периодов в 2021 году: номера отчетных периодов
При заполнении любой налоговой декларации нужно указать код отчетного или налогового периода. Ошибка в номере может привести к необоснованным налоговым доначислениям, блокировке счета и необходимости подать «уточненку». Разобраться с кодированием налоговых периодов в 2021 году поможет наша статья.
Виды налоговых периодов
Промежуток времени, по окончании которого нужно рассчитать итоговую сумму торгового сбора называется период обложения, а страховых взносов — расчетный период.
Как определяется налоговый период
Данные о продолжительности периодов по всем налогам, а также по страховым взносам и торговому сбору мы свели в таблицу.
Продолжительность периода
Название налога
Статья НК РФ
Налог на игорный бизнес
Налог на допдоход от добычи углеводородного сырья
ПСН (если патент выдан на меньший срок, налоговым периодом является срок, на который выдан патент)
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физлиц
В чем разница между налоговым и отчетным периодами
В соответствии с пунктом 1 статьи 55 НК РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных. Например, это могут быть месяц, два месяца, три месяца и т.д., первый квартал, второй квартал, третий квартал, полугодие, 9 месяцев. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик определяет промежуточную базу и вносит в бюджет сумму авансового платежа.
Как видно, налоговый и отчетный периоды отличаются основанием для расчета суммы, которую нужно перечислить по окончании соответствующего отрезка времени. Для отчетного периода — это некая «неокончательная» база. Она может рассчитываться на основании фактических данных о доходах, расходах или выплатах за промежуточный отрезок времени. А может быть условной, то есть определяться по данным за предыдущие периоды или расчетным методом. Что касается налогового периода, то тут платеж всегда рассчитывается на основе реального финансового результата за соответствующий промежуток времени.
СПРАВКА
Возможны ситуации, когда окончательный налог окажется меньше авансовых платежей, внесенных в течение года. В таком случае у налогоплательщика возникнет переплата, которую можно вернуть или зачесть ( ст. 78 НК РФ ).
Коды периодов налоговой отчетности в 2021 году
Сумма налога или авансового платежа, которую нужно перечислить в бюджет, отражается в налоговой декларации (если по данному налогу или «авансам» сдается отчетность). Формы соответствующих деклараций предусматривают обязательное указание периода, за который производится расчет налогового обязательства. При этом сведения о налоговом или отчетном периоде не вписываются словами, а закодированы в виде числа. Это необходимо для машинной обработки деклараций.
Коды налоговых периодов по НДС
В декларации по НДС используются следующие коды (прил. № 3 к Порядку заполнения декларации, утв. приказом ФНС от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@):
I квартал при реорганизации (ликвидации) организации
II квартал при реорганизации (ликвидации) организации
III квартал при реорганизации (ликвидации) организации
IV квартал при реорганизации (ликвидации) организации
Коды налоговых периодов по УСН
В декларации по УСН используются следующие коды (прил. № 1 к Порядку заполнения декларации, утв. приказом ФНС от 25.12.20 № ЕД-7-3/958@:
Последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации
Последний налоговый период при переходе на иной режим налогообложения
Последний налоговый период при прекращении предпринимательской деятельности
Коды налоговых периодов по налогу на прибыль
В декларации по налогу на прибыль используются следующие коды (прил. № 1 к Порядку заполнения декларации, утв. приказом ФНС от 23.09.19 № ММВ-7-3/475@):
последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации
Налоговый период 34
Коду 34 в большинстве случаев соответствует налоговый период, равный календарному году. К примеру, именно этот шифр проставляется в декларациях по УСН, НДФЛ и налогу на имущество организаций.
При заполнении отчетности по налогу на прибыль нужно учесть следующий нюанс. В годовой декларации код 34 указывается теми налогоплательщиками, которые сдают декларации ежеквартально. Если же организация отчитывается по прибыли ежемесячно, то в итоговой декларации проставляется число 46, которое также обозначает год.
Налоговый период 31
С помощью кода 31 указывается отчетный период «полугодие». Данный шифр применяется в декларациях по налогу на прибыль и налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.
Налоговый период 22
Код 22 проставляется в отчетности за налоговый период «2 квартал». Этот код используется в декларациях по ЕНВД, НДС и водному налогу.
Коды отчетного периода бухгалтерской отчетности в 2021 году
В бухгалтерском учете отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99). Для годовой бухгалтерской отчетности таким периодом является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Исключение касается случаев создания, реорганизации (кроме преобразования) и ликвидации юрлица (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
ВНИМАНИЕ
В бухгалтерской отчетности данные о периодах не кодируются, а указываются путем проставления числа, месяца и года.
Форма бухгалтерского баланса (утв. приказом Минфина от 02.07.10 № 66н) не предусматривает кодирования отчетного периода. На титульном листе и в таблице с показателями указываются конкретные отчетные даты, а не коды периодов. Аналогичным образом, то есть без применения кодов, заполняются данные о периодах в форме Отчета о финансовых результатах.
Способы представления налоговой декларации
Статья 80 НК РФ разрешает представить налоговую отчетность на бумажном носителе или в электронной форме.
ВАЖНО
По общему правилу, выбор способа принадлежит налогоплательщику. Но есть исключения. К примеру, декларации по НДС следует сдавать только в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ). Также строго в электронной форме отчитываются по всем налогам организации и ИП, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий год превысила 100 человек. Это относится и ко вновь созданным (в том числе реорганизованным) компаниям с численностью работников более 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Декларацию на бумажном носителе налогоплательщик или его представитель могут передать в ИФНС лично (сдать в экспедицию или непосредственно инспектору в зале приема налогоплательщиков), либо направить по почте. В последнем случае надо использовать почтовое отправление с описью вложения. С 2020 года «бумажные» декларации по НДФЛ разрешено сдавать также через многофункциональные центры предоставления государственных и муниципальных услуг ( п. 4 ст. 80 НК РФ ).
Декларации в электронном виде направляются в ИФНС по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Для этого налогоплательщик должен иметь усиленную квалифицированную электронную подпись.
В некоторых случаях электронную декларацию можно подать через личный кабинет налогоплательщика (ст. 11.2 НК РФ и ст. 80 НК РФ). В частности, таким способом «обычные» физлица могут направить декларацию по НДФЛ.
В заключение еще раз напомним, что при заполнении налоговых деклараций и расчетов обязательно нужно указать период, за который сдается отчетность. Для целей машинной обработки отчетов каждому периоду присвоен соответствующий код. Правильное обозначение периодов в 2021 году позволит избежать конфликтов с налоговыми органами, блокировки счетов, лишних доначислений и необходимости подавать уточненную декларацию.