Что такое филиал организации простыми словами
Значение слова «филиал»
[Нем. Filial от лат. filialis — сыновний]
Источник (печатная версия): Словарь русского языка: В 4-х т. / РАН, Ин-т лингвистич. исследований; Под ред. А. П. Евгеньевой. — 4-е изд., стер. — М.: Рус. яз.; Полиграфресурсы, 1999; (электронная версия): Фундаментальная электронная библиотека
ФИЛИА’Л, а, м. [от латин. filialis — сыновний]. Отделение крупного учреждения или
Грузинский ф. Академии Наук СССР. Ф. банка.
Источник: «Толковый словарь русского языка» под редакцией Д. Н. Ушакова (1935-1940); (электронная версия): Фундаментальная электронная библиотека
Филиал
филиа́л
1. самостоятельное подразделение организации или компании ◆ В этом году был открыт и стал активно развиваться томский филиал Сибирской лизинговой компании. Вадим Воронцов, «Лизинг растет вместе с региональным бизнесом», Континент Сибирь (Новосибирск) г. // «2004» (цитата из НКРЯ)
Делаем Карту слов лучше вместе
Привет! Меня зовут Лампобот, я компьютерная программа, которая помогает делать Карту слов. Я отлично умею считать, но пока плохо понимаю, как устроен ваш мир. Помоги мне разобраться!
Спасибо! Я стал чуточку лучше понимать мир эмоций.
Вопрос: китобой — это что-то нейтральное, положительное или отрицательное?
Что такое филиал?
Практически любой человек время от времени взаимодействует с филиалами каких-либо крупных компаний — пожалуй, обывателю больше всего знакомы филиалы поликлиник. Но наверное, мало кто задумывался, какими юридическими и экономическими особенностями обладают филиалы. Как они создаются и насколько зависят от головных предприятий? И насколько важны для экономики страны?
Что такое филиал?
Слово филиал имеет происхождение от латинского слова filius, что переводится как «сын».
Определение термина дано в статье 55 Гражданского кодекса РФ: филиал это самостоятельное отделение юридического лица, выполняющее часть или полный список его функций и находящееся вне места расположения и функционирования головного предприятия.
Таким образом, исходя из этого определения можно выделить следующие характерные особенности филиалов компаний:
В США и Европе регистрация филиалов происходит в соответствии с законодательными актами конкретными страны или даже ее штата. Однако в любом государстве под филиалом понимают примерно одну и ту же форму создания отделения компании без регистрации отдельного юридического лица.
Есть сходства и в некоторых деталях создания: например, в США образовать филиалы могут только Corporation (корпорации – аналог акционерных обществ) и Limited liability company (аналог обществ с ограниченной ответственностью). А вот Sole proprietors (индивидуальные предприниматели) не могут создавать свои филиалы. При этом они должны соответствовать законодательству не только той страны, к которой относится юридическое лицо, но и страны, на территории которой они размещены.
Образование филиалов
Филиал ни в коем случае нельзя путать с обычными удаленными отделениями и подразделениями, которые могут находиться на разных с головным офисом или предприятием адресах. Обычные отделения создаются на основании приказа о создании обособленного подразделения. Его подписывает директор компании или другое уполномоченное лицо и этот процесс не требует долгого согласования.
Образование филиалов более формализовано:
Далее утверждается положение о филиале и дополнительные приказы, регулирующие его деятельность. Органом, принявшим решение о создании подразделения, назначается его руководитель. Распределяются обязанности и ответственность между головным руководством и руководством подразделения. Филиал получает часть имущества юридического лица: право пользования, а иногда и право распоряжения – хотя фактическим собственником остается юр. лицо.
После этого сведения о созданной структуре должны быть занесены в ЕГРЮЛ (единый государственный реестр юридических лиц). Постановка отделения на налоговый учет производится автоматически при внесении изменений в ЕГРЮЛ.
Деятельность филиалов
Как указано в определении из гражданского кодекса, филиалы имеют право осуществлять любую деятельность головного предприятия – закон не выставляет никаких ограничений. В этом главное отличие филиалов от представительств: последние могут лишь представлять и защищать интересы компании, но не вести отдельную коммерческую деятельность. Однако количество функций филиала может быть ограничено самой компанией на основании положения о его создании.
Любая деятельность филиалов осуществляется от лица создавшего их общества, так как эти подразделения не являются самостоятельными юрлицами. По той же причине ответственность за все правонарушения ложится на плечи создавшей их компании.
Филиалы могут открывать собственные счета в банках и вести отдельную бухгалтерию. Однако все активы и пассивы структуры отражаются и в бухгалтерском балансе создавшего их юридического лица.
Для чего они создаются?
Любой региональный филиал нужен для оптимизации управления отдаленными подразделениями. Основные, стратегически важные для всей компании решения все равно принимаются директорами юридического лица; а вот операционные задачи могут быть делегированы руководителям филиалов, которые более осведомлены о положении дел предприятия в своем регионе.
Сами же подразделения в регионах создаются для получения доступа к новым клиентам и рынкам сбыта, либо же, наоборот, к месту добычи или переработки сырья. Дополнительными причинами могут выступать более низкая ставка оплаты труда в каком-либо регионе, требования экологического законодательства (например, запрет на создание вредных производств вблизи городов и сел) и так далее.
Виды филиалов
Обособленные подразделения может создать любая компания: промышленная или финансовая, российская или иностранная, государственная или частная. Главные характерные черты, указанные в гражданском кодексе, одинаковы для филиалов любого юридического лица, хотя небольшие отличия все же есть.
Виды филиалов:
1. По сфере деятельности компании:
2. По собственнику компании:
Филиал предприятия
Филиалы производственных и промышленных фирм имеют право на осуществление той же деятельности, что и головная компания. Если направление деятельности филиала предприятия отличается от основной деятельности компании и требует получения каких-либо лицензий, разрешений или сертификатов, то получать соответствующие документы должно юридическое лицо.
Но при этом «Лукойл» имеет множество отделений и дочерних компаний, которые могут иметь филиалы. Например, дочерняя компания АО «ЛУКОЙЛ-ЧЕРНОМОРЬЕ» имеет 11 филиалов предприятия — это информация содержится в выписке по ссылке выше в параграфе « Сведения о филиалах и представительствах «. А вот ПАО Газпром имеет на данный момент 15 филиалов в РФ.
Филиал банка
Банковские филиалы также имеют право осуществлять любую банковскую деятельность, разрешенную данному юридическому лицу соответствующей лицензией ЦБ РФ. Число филиалов не ограничено, но не следует путать их с обычными отделениями банка. Филиалы работают в другом регионе, имеют свое руководство, сложную структуру, иерархию и сами являются целой сетью отделений.
Банком с наиболее развитой филиальной сетью является «Сбербанк», на втором месте идет «Россельхозбанк». На данный момент у «Сбера» работают 89 филиалов банка в каждом из регионов России, а также за рубежом – и каждый из них относится к ПАО «Сбербанк». У акционерного общества «Российский Сельскохозяйственный банк» – 68 филиалов. Для сравнения: у ПАО «Банк ВТБ» всего 22 филиала, хотя среди них также есть зарубежные – например, филиал банка ВТБ в г. Шанхай (Китай).
Финансовые организации могут открывать иностранные филиалы, однако для этого им требуется получить разрешение Центрального Банка РФ.
Иностранный филиал
Образование филиалов за рубежом требует от российских компаний соблюдения не только отечественного, но и иностранного законодательства. А помимо налоговых взносов юридическим лицам чаще всего приходится платить еще и регистрационные сборы.
В России такие сборы также предусмотрены. Чтобы зарубежная компания смогла открыть свой иностранный филиал в России, ей требуется получить аккредитацию сроком от 1 года до 5 лет. Для этого ей требуется подать заверенные Торгово-промышленной палатой сведения о числе иностранных работников, а также заплатить пошлину 120 тысяч рублей за каждый созданный филиал (ст. 333.33 НК РФ).
Поэтому для ведения деятельности зарубежные компании чаще предпочитают создавать в России дочерние структуры, что ограничивает приток зарубежных инвестиций в российскую экономику. В 2020 году Минэкономразвития разработал законопроект, согласно которому зарубежные филиалы смогут получать лицензии на ведение 52 видов деятельности (в том числе фармацевтическую, образовательную и медицинскую – из распространенных видов деятельности в данный список не вошла только банковская).
Филиалы зарубежных юрлиц регистрируются в «Реестре аккредитованных филиалов и представительств иностранных компаний», который ведется ФНС России. На текущий момент в нем находится более 2000 филиалов.
Примером иностранного филиала в России может служить корпорация МакДональдс, которая действует в нашей стране не как отдельное юридическое лицо, а как филиал американской компании. При этом сами рестораны общественного питания могут быть открыты по франшизе.
Для примера зарубежного филиала российской компании можно вновь обратиться к «Сбербанку», который с 2011 года имеет филиал в Индии, а также представительства в КНР и Германии.
Региональный филиал
Региональными филиалами называют подразделения, работающие в местах, отличных от места регистрации юридического лица. При этом московский филиал какой-либо компании, зарегистрированной в другой части страны, также может считаться региональным. Однако законодательство дает определение лишь термину «филиал», а дополнительное слово «региональный» используется только в разговорной речи.
Например, региональным филиалом можно назвать отделение брокерской компании «ФИНАМ» в Казани. Само акционерное общество зарегистрировано в Москве, отделение находится в другом регионе и выполняет часть функций компании, не являясь отдельным юрлицом – это все факторы, по которым отделение можно отнести к региональному филиалу.
По данным Росстата в 2019 году в России действовало 24 960 автономных структурных подразделений (региональных филиалов и представительств), но в это число не входят филиалы государственных и муниципальных учреждений, банков и других финансовых и кредитных организаций.
Государственный филиал
Создание региональных филиалов разрешено не только частным, но и государственным, а также муниципальным юридическим лицам. И отличий в процессе создания этих подразделений нет.
Но если бюджетное, казенное или автономное учреждение создает филиал для выполнения задания государственных/муниципальных органов власти, то оно имеет право на получение субсидий из федерального бюджета, бюджета региона или муниципалитета. При этом реализация и применение государственных инвестиций находится под контролем надзорных органов. За растрату бюджетных средств может быть назначена уголовная ответственность, но о практике применения закона мы скромно промолчим.
Создание филиала государственной бюджетной компании должно соответствовать целям создания самой компании. Например, государственное высшее учебное заведение может создавать филиалы в регионах, однако они должны заниматься обучением в соответствии с выданной лицензией. К примеру, Высшая школа экономики (НИУ ВШЭ) зарегистрирована в Москве и имеет университеты-филиалы в Санкт-Петербурге, Нижнем Новгороде и Перми – при этом каждому филиалу может принадлежать множество зданий: приемные комиссии, учебные корпуса, общежития, библиотеки, административно-хозяйственные отделы и т.д.
Итог
Филиал это самостоятельное ответвление организации, имеющее собственное имущество, однако не являющееся отдельным юр. лицом. Расположены филиалы в отличном от головной организации городе, вплоть до другой страны в случае иностранных филиалов. Крупнейшие компании и банки могут иметь десятки филиалов в стране, которые служат для расширения деятельности данной организации.
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения. Сходства и отличия в теории и на практике
Главная » Новости и статьи » Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения. Сходства и отличия в теории и на практике
Многие компании, преследующие цель расширения бизнеса, на практике сталкиваются с проблемами выбора правильной формы закрепления юридического статуса дополнительного офиса или цеха. Что следует выбрать — филиал или представительство? Каковы отличия между ними и чем эти формы отличаются от иных обособленных подразделений? А может это одно и то же? Понять различия между филиалами, представительствами, иными обособленными подразделениями, выделить их основные признаки и помочь выбрать правильную форму ведения бизнеса, не забывая о специфике режима налогообложения компании, поможет настоящая статья.
Определение терминов
Прежде всего, оговоримся, что состав терминологии гражданского и налогового права различается. В Налоговом кодексе Российской Федерации (далее — НК РФ, Кодекс) отсутствует определение понятия филиал, равно как и понятие представительства. В то же время, статья 11 НК РФ указывает, что институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. Поэтому указанные термины мы будем применять для целей налогообложения именно в том значении, в котором они используются в гражданском законодательстве.
Понятия «филиал» и «представительство» приведены в статье 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ). Согласно положениям данной нормы, представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Исходя из определений, можно сделать вывод, что главное отличие филиала и представительства друг от друга состоит в их функциональном назначении: представительство лишь представляет интересы юридического лица в его взаимоотношениях с участниками гражданского оборота, например, выполняет функции ведения переговоров и последующего заключения сделок, а также защиты интересов организации в судебных органах.
Филиал также представляет интересы юридического лица, т.е. в том числе выполняет функции представительства. Помимо этого, филиал осуществляет все или часть функций юридического лица. Иначе говоря, филиал не только ведет переговоры и совершает от имени юридического лица сделки, но и выполняет фактические действия, направленные на исполнение заключенных договоров, т.е. ведет производственную, торговую или иную деятельность, осуществлением которой занимается само юридическое лицо. При этом, филиал может выполнять все виды деятельности организации, либо некоторые из них.
Общие признаки филиала и представительства
Рассмотрев оба понятия, мы можем выделить признаки, схожие как для филиала, так и для представительства. Первый и самый, пожалуй, определяющий признак сводится к тому, что ни филиал, ни представительство не являются юридическими лицами, т. е. самостоятельными участниками гражданского оборота, а вступают в гражданские, трудовые, налоговые и иные правоотношения от имени юридического лица, их создавшего. На практике этот признак находит свое отражение в следующем:
Вот как комментирует этот вопрос Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ (далее — ВАС РФ) в Информационном письме от 14.05.98 г. N 34 «О рассмотрении исков, вытекающих из деятельности обособленных подразделений юридических лиц»: «…обособленное подразделение, не являющееся юридическим лицом, может предъявлять иск только от имени юридического лица … К исковому заявлению, подписанному руководителем обособленного подразделения, должна быть приложена доверенность (или ее копия) юридического лица, подтверждающая его полномочия на подписание искового заявления от имени юридического лица».
При отсутствии такой доверенности, исковое заявление возвращается без рассмотрения, на основании п. 2 ч. 1 ст. 108 АПК РФ».
Аналогичный вывод содержится и в Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации». В силу п. 9 данного Постановления, филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц. Ответственность за неисполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство).
Руководствуясь данной правовой позицией, ФАС Московского органа в своем Постановлении от 15 апреля 2009 г. № КА-А40/1708-09 отметил, что филиалы не являются субъектами налоговых правоотношений, следовательно, не могут быть привлечены к налоговой ответственности, поскольку к ответственности за действия (бездействия) филиалов может быть привлечено только юридическое лицо.
Проблема территориальной обособленности
Территориальная обособленность, или расположение вне места нахождения организации, также является важным определяющим признаком как филиала, так и представительства. В соответствии с п. 2 и 3 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации и указывается в его учредительных документах.
В 90-ые и «нулевые» между юристами шли ожесточенные споры о том, что такое «место нахождения» юрлица? Одни считали, что это конкретный адрес, т.е. населенный пункт, улица, дом, офис, по которому расположен постоянно действующий исполнительный орган юридического лица, или в случае его отсутствия — иной орган или лицо, имеющее право действовать от имени юридического лица без доверенности, сведения о которых содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее — ЕГРЮЛ). В соответствии с этим предположением, территориальная обособленность означает, что если дополнительный офис компании располагается в одном населенном пункте, на одной улице и даже в одном доме с создавшим их юридическим лицом, но в отличном от него помещении, они смело могут относиться по данному признаку к филиалу или представительству.
Другие юристы полагали, что под местом нахождения юридического лица следует считать не конкретный почтовый адрес, содержащийся в ЕГРЮЛ, а принадлежность к определенному субъекту Российской Федерации (например, Санкт-Петербург, Москва, Саратов и так далее).
Данный спор был разрешен только в 2015 году, когда законодатель принял закон № 209-ФЗ от 29.06.2015 года. Этот нормативный акт внес изменения в ГК РФ и установил, что местом нахождения юрлица является конкретный населенный пункт (муниципальное образование) на территории РФ. В свою очередь, в ЕГРЮЛ указывается адрес юрлица в пределах места его нахождения.
Таким образом, территориальная обособленность, как признак филиала или представительства, означает, что создать их юридическое лицо может лишь вне места своего нахождения, т.е. вне населенного пункта (муниципального образования), где зарегистрирована головная компания.
Вопросы имущественной обособленности
Имущественная обособленность филиалов и представительств, как следующий важный их признак, означает, что, во-первых, они вправе владеть и пользоваться имуществом, выделенным юридическим лицом на отдельный баланс, а во-вторых, вправе иметь отдельный расчетный счет.
Впрочем, по поводу «отдельного баланса обособленного подразделения» не все так просто. Законодательство вообще не знает такого термина. На практике под ним понимают документ с отчетной информацией о деятельности хозяйствующего субъекта, а также способ учета показателей, позволяющий соотносить их друг с другом. Пункт 8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» гласит, что подобная отчетность должна содержать показатели деятельности всех филиалов. А отсюда вывод — филиалы не формируют отдельную отчетность и не составляют отдельного баланса. Следовательно, когда нормативные акты говорят об «отдельном балансе», они просто имеют ввиду перечень показателей, которые юрлицо установило для своих подразделений, выделенных на «отдельный баланс».
Кроме того, филиалы и представительства только фактически владеют и пользуются имуществом (и денежными средствами), выделенными им организацией. Они не обладают правом распоряжения, оперативного ведения или хозяйственного управления – вещными и обязательственными правами на них.
Руководители филиалов и представительств
Филиалы и представительства организационно обособлены от создавшего их юридического лица. Это означает, что их руководители назначаются юридическим лицом и действуют на основании выданной им доверенности. Высший Арбитражный, а позднее и Верховный Суды неоднократно подчеркивали этот момент. Так, 23.06.2015 года Пленум ВС РФ принял Постановление № 25, в котором еще раз пояснил, что основные полномочия руководителя филиала (либо представительства) подтверждаются только его доверенностью, а не положением или учредительными документами юрлица.
Интересно, что в далеком 1996 году, п.20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой ГК РФ» указывал, что: «При разрешении спора, вытекающего из договора, подписанного руководителем филиала (представительства) от имени филиала и без ссылки на то, что договор заключен от имени юридического лица и по его доверенности, следует выяснять, имелись ли у руководителя филиала (представительства) на момент подписания договора соответствующие полномочия, выраженные в положении о филиале и доверенности. Сделки, совершенные руководителем филиала (представительства) при наличии таких полномочий, следует считать совершенными от имени юридического лица».
Прошло чуть менее 20 лет и Верховный Суд, разъясняя данный момент, посчитал нужным убрать фразу «в положении о филиале». Таким образом, он дополнительно подчеркнул, что полномочия руководителя подтверждаются только доверенностью.
Положение о филиале
Филиалы и представительства действуют на основании отдельного документа (Положения), который является внутренним документом организации (т.е. не подлежит государственной регистрации) и утверждается органом, в компетенцию которого входит принятие решения о создании филиала или представительства. Отметим при этом, что какие-либо требования к содержанию Положения законодательством не установлены.
Обязательность отражения сведений о филиалах и представительствах в ЕГРЮЛ
До 2015 года субъекты хозяйственной деятельности были обязаны указывать сведения о филиалах и представительствах в Уставе. В результате, учредительный документ какой-нибудь крупной федеральной компании на 1/3 состоял из длинного списка филиалов и их адресов, а изменения в Устав вносились каждые полгода.
Учитывая данный факт, государство изменило эту процедуру. В настоящее время законодательство требует, чтобы информация о филиалах и представительствах содержалась только в ЕГРЮЛ. Сведения о них в Устав можно и не вносить (ст.55 ГК РФ).
Создание филиалов и представительств
Мы рассмотрели основные признаки, характеризующие филиалы и представительства, и отличающие их от юридических лиц. Теперь обратимся к вопросу закрепления правового статуса филиала и представительства — поговорим о регистрации их создания. Как мы уже говорили выше, сведения о филиалах теперь надо указывать только в ЕГРЮЛ. Но это не значит, что нужно немедленно исключить эти сведения из действующих уставов. Новые правила касаются только филиалов и представительств, созданных после 01.09.2014 года.
Сегодня, для открытия филиала или представительства, необходимо пройти следующие шаги:
Постановка на учет, учет изменений в сведениях, снятие с учета организации в налоговом органе по месту нахождения филиала и представительства осуществляются на основании сведений ЕГРЮЛ. Это означает, что после внесения изменений в ЕГРЮЛ, в связи с созданием филиала или представительства, регистрирующий орган передает по каналам электронной связи файл, содержащий соответствующие сведения, в налоговый орган по месту нахождения организации, а тот в свою очередь – в налоговый орган по месту создания филиала или представительства. Последнему отводится пять дней для постановки на налоговый учет организации по месту нахождения ее филиала или представительства.
С какого момента следует считать созданным филиал или представительство? Ответ на этот вопрос можно найти в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2009 г. № 03-02-07/1-541: датой создания филиала (представительства) организации является дата внесения в ЕГРЮЛ сведений о нем.
Обособленное подразделение в налоговом праве
Мы рассмотрели сходства между филиалом и представительством и различия между ними, определили порядок постановки их на учет. Теперь стоит поговорить еще об одном понятии, используемом в законодательстве и на практике, а именно обособленное подразделение юридического лица.
Смысловое содержание понятия «обособленное подразделение», используемое в налоговом законодательстве, шире, чем в гражданском. В соответствии со статьей 11 НК РФ, обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Таким образом, Налоговый кодекс РФ выделяет еще один вид обособленного подразделения юридического лица, отличный от филиала и представительства.
Отличие филиалов и представительств от иных обособленных подразделений. Главный признак обособленного подразделения
Мы определили, что филиалы и представительства обладают целым рядом признаков, отличающих их не только от юридических лиц, но и от иных обособленных подразделений, а именно:
Причем судебные органы исходят из того, что для квалификации обособленного структурного подразделения в качестве филиала или представительства необходимо наличие непременно всех признаков, приведенных в ст. 55 ГК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 04.07.2007 N КА-А41/5937-07-П). И отсутствие хотя бы одного из них означает, что такое подразделение юридического лица не может быть признано филиалом или представительством.
Исходя их определения, приведенного в НК РФ, обособленное подразделение характеризуется для целей налогообложения следующими признаками: наличие рабочих мест, которые являются стационарными, оборудованными, созданными вне места нахождения самой организации на срок более месяца, по месту нахождения которых осуществляется деятельность этой организации.
Наличие рабочих мест – вот основополагающий признак любого обособленного структурного подразделения, позволяющий определить, имеется ли у организации обязанность поставить его на учет. Аналогичный вывод содержится и в Письме Минфина РФ от 4 мая 2007г. N 03-02-07/1-214: «Из смысла указанных положений п. 2 ст. 11 НК РФ, во взаимосвязи со ст. 16, 20, 22 и 209 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) следует, что основным признаком обособленного подразделения организации является осуществление этой организацией деятельности в РФ вне места ее нахождения, посредством стационарного рабочего места, оборудованного для своего работника». Ст. 209 ТК РФ определяет рабочее место как место, где работник должен находиться, или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой, и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Основываясь на данной норме, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ в своих письмах не раз указывал, что, если организация не создала для своих сотрудников хотя бы одно стационарное рабочее место, которое прямо или косвенно находится под контролем этой организации, основания для постановки на налоговый учет этой организации по месту осуществления деятельности отсутствуют (см. Письмо от 5 августа 2005 г. N 03-02-07/1-211 и Письмо от 8 августа 2006 г. N 03-02-07/1-212).
Налогообложение обособленных подразделений
Различия между филиалами, представительствами и другими обособленными структурными подразделениями юридического лица приобретают важное практическое значение для целей налогообложения самой организации.
Дело в том, что согласно пп. 1 п.3 ст. 346.13 НК РФ организации, имеющие филиалы, не имеют право на применение упрощенной системы налогообложения. Однако этот запрет не распространяется на иные обособленные подразделения (в том числе и представительства с 2015 года), созданные с соблюдением норм налогового законодательства. Поэтому налогоплательщик, заинтересованный в наличии у него права на применение упрощенной системы налогообложения, должен иметь в виду это правило при создании структурного подразделения.
Примечательно, что, несмотря на видимые признаки, факт создания филиала, а не обособленного подразделения, налогоплательщикам удавалось оспорить в суде, отстаивая свое право на применение желаемой «упрощенки». При рассмотрении подобных дел суды исходили из следующего.
В целях применения норм об упрощенной системе налогообложения недостаточно одного закрепления решения о создании филиала или представительства на бумаге. Общество должно совершать конкретные фактические действия, направленные на осуществление деятельности через свой филиал или представительство. Например, по одному делу суд заметил, что общество не утверждало Положения о филиале, не назначало его руководителя, филиалу не передавалось никакого имущества, для его функционирования не оборудовано ни одного рабочего места, на налоговый учет по месту нахождения филиала общество не вставало. Помещение для размещения филиала по адресу, указанному в дополнениях к учредительным документам Общества, в пользование обществу собственником не передавалось, договор аренды также не заключался.
Кроме того, суд пояснил, что из положений пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ следует, что право применения упрощенной системы налогообложения не предоставляется только тем организациям, которые фактически имеют обособленные подразделения, наделенные всеми функциями филиала и образованные в соответствии с требованиями гражданского законодательства. В данном случае указанное в учредительных документах общества подразделение фактически не существует, а потому общество не может считаться имеющим филиал. Внесение дополнений в учредительные документы, касающихся создания филиала, в случае, когда филиал фактически не создан, само по себе не может свидетельствовать о несоответствии общества требованиям, установленным в пп. 1 п. 3 ст.346.12 НК РФ (Решение Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-16080/2017 от 03.11.2017 года).
В другом случае суд пришел к выводу, что созданное обществом обособленное подразделение, по существу не обладает признаками филиала, определенными статьей 55 ГК РФ, поскольку не представляет интересы общества, учредители общества не наделили его функциями и полномочиями, предусмотренными названной статьей.
Помимо отсутствия оснований для утраты права на применение упрощенной системы налогообложения, у обособленных подразделений, в отличие от филиалов, есть еще одно преимущество. Заключается оно в том, что постановка на учет обособленного подразделения значительно проще, нежели филиала или представительства. Во-первых, для этого не требуется оформления соответствующего решения. Во-вторых, нет необходимости внесения сведений об обособленном подразделении в учредительные документы и в ЕГРЮЛ. Достаточно лишь встать на налоговый учет по правилам ст. 83 НК РФ. Это исключение приобретает особую актуальность в случае поочередного создания нескольких обособленных подразделений в течение небольшого промежутка времени, что позволяет сэкономить и время, отведенное регистрирующему органу для исполнения государственной функции, и госпошлину. Особенно в тех субъектах, где механизм передачи данных о создании филиалов и представительств в соответствии с новыми правилами еще не отработан, и она происходит с большими задержками.
В любом случае, даже несмотря на всю организационную простоту оформления и деятельности обособленного подразделения, не забывайте о том, что современные обычаи делового оборота диктуют актуальные правила ведения бизнеса и требуют от его участников юридически правильного закрепления формы построения предпринимательских отношений.