что такое амортизационная премия основных средств
Применение амортизационных премий
При начислении амортизации у предприятий возникает право выделения части средств на вложения капитального характера, чтобы единовременно включить эти суммы в расходы для уменьшения размера обязательства по налогу на прибыль. Такая операция определяется термином «амортизационная премия». Законодательно ограничивается максимальное значение для этих мероприятий.
Вопрос: Как отразить в учете организации продажу объекта основных средств (ОС) (движимого имущества), если в отношении данного ОС применялась амортизационная премия?
Через 12 месяцев после принятия объекта в состав ОС и ввода его в эксплуатацию он продан покупателю по договорной цене 300 000 руб. (в том числе НДС 50 000 руб.). Первоначальная стоимость объекта ОС в бухгалтерском и налоговом учете составляет 370 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, объект ОС относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен равным 37 месяцам, амортизация начисляется линейным способом (методом). В налоговом учете в отношении данного объекта ОС применялась амортизационная премия в размере 30% первоначальной стоимости.
Для целей налогового учета доходов и расходов организацией применяется метод начисления.
Посмотреть ответ
Активы, принадлежащие предприятию, для целей начисления амортизации подразделяются на 10 категорий. Деление происходит по критерию продолжительности времени эксплуатации объектов. Для такого имущества предусмотрена возможность расходования средств в виде вложений с элементами капитального переоснащения, п. 9 ст. 258 НК РФ позволяет сразу учесть их в расходах в размере до 30%.
ВАЖНО! Понятие амортизационной премии применимо только к объектам из категории основных средств, оно не распространяется на активы нематериального типа.
Использование такого инструмента, как амортизационная премия, приводит к изменению амортизируемой стоимости. Если потратить максимальную сумму на достройку приобретенного объекта из числа основных средств, то амортизация будет начисляться не на первоначальную величину стоимости актива, а на 70% от изначального значения этого показателя. Случай применения этого типа премии должен оговариваться в локальным нормативным актах.
Вопрос: Организация, применяющая амортизационную премию, приобрела полностью самортизированный погрузчик. Можно ли применить к данному ОС амортизационную премию и к какой амортизационной группе его отнести?
Посмотреть ответ
В приказе об учетной политике и приложении к нему касательно амортизационной премии указываются такие сведения:
КСТАТИ! Инструментарий амортизационной премии разрешается применять в случаях линейного и нелинейного способов начисления амортизационных сумм.
В ситуациях, когда актив из числа основных средств находился в пользовании у предприятия менее 5 лет и подлежит продаже взаимозависимому лицу, возникает необходимость восстановления суммы премии.
Вопрос: Как отразить в учете перевод объекта основных средств (ОС) на консервацию продолжительностью менее трех месяцев? В налоговом учете к данному объекту была применена амортизационная премия.
В составе ОС учтено оборудование, относящееся к третьей амортизационной группе, первоначальной стоимостью 800 000 руб. Срок полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета равен 40 месяцам, амортизация начисляется линейным способом (методом). В целях налогового учета применена амортизационная премия в размере 30% первоначальной стоимости, доходы и расходы определяются методом начисления.
В связи с временным уменьшением объема выпускаемой продукции по распоряжению руководителя оборудование переведено на консервацию сроком на два месяца.
Сумма амортизации, начисленной до передачи объекта на консервацию в бухгалтерском учете, составляет 200 000 руб. После расконсервации оборудование продолжает использоваться в производственных целях. Затраты на консервацию и расконсервацию в данной консультации не рассматриваются.
Посмотреть ответ
Стоимостная оценка объектов, в отношении которых было инициировано применение премии, вычисляется путем нахождения разницы между величиной первоначальной стоимости и показателем амортизационной премии. При изменении стоимости комплекса основных средств после произведенных вложений на капитальное переоборудование значение увеличения вычисляется вычитанием из суммарного значения капитальных вложений примененной премии.
Максимальный размер амортизационной премии
В ст. 258 п. 9 НК РФ фиксируются ограничения по размеру премии. Законодатель предусмотрел зависимость между группой амортизируемых средств и максимальной суммой премии. Основное правило предполагает применение 10% по отношению к первоначальной стоимости средств или затратам на улучшение, техническое переоборудование активов. Исключением являются объекты из 3, 4, 5, 6 и 7 групп. По ним показатель амортизационной премии может достигать значения 30%. Конкретный размер премии необходимо прописать в учетной политике.
ВАЖНО! Применение инструментария амортизационной премии не относится к обязательным процедурам, это право организаций, которым они могут воспользоваться при наличии такого пункта в учетной политике. Также они могут проигнорировать эту возможность.
Сумма премии
Величина амортизационных начислений с показателем премии будут отличаться в зависимости от применяемого предприятием метода амортизации.
Как правильно рассчитать амортизационную премию? В каком периоде отразить ее в расходах? Как посчитать остаточную стоимость при реализации основного средства, к которому применялась премия? В каких случаях налогоплательщик обязан восстанавливать амортизационную премию?
Посмотреть ответ
Линейный метод
Механизм расчета показателей линейным методом будет рассмотрен на примере с условием использования инструмента единовременного отнесения премии амортизационного типа на расходы. Исходные данные:
Амортизационная премия равна 157 650 рублей (525 500*30%).
Ежемесячная норма начисленной амортизации составляет 0,0093% (1/108*100%).
Каждый месяц амортизация будет начисляться в размере 3 421 рубль ((525 500-157 650)*0,0093).
Начисляемая амортизация для оборудования начала включаться в состав расходов ежемесячно с февраля 2017 года. В февральском периоде в затраты была включена величина, равная сумме премии и ежемесячной амортизации (161 071 рубль).
Нелинейный метод
При нелинейном методе с аналогичными исходными данными расчеты будут сводиться к определению таких показателей:
Каждый месяц величина амортизации будет отличаться:
В феврале бухгалтерия может включить в расходные статьи сумму, равную 167 582 рублям (157 650+9 932).
Восстановление
Амортизационную премию по законодательству надо будет восстанавливать, если она была применена по отношению к имуществу, которое продается взаимозависимым участникам сделки. Критерием идентификации объектов, по которым эта норма обязательна для исполнения, является срок нахождения на балансе предприятия этих активов. Он не может быть больше 5 лет.
При восстановлении премии возрастает величина налоговой базы для расчета платежа по налогу на прибыль. Увеличение происходит в том месяце, в котором по бухгалтерскому учету провели операцию продажи основного средства. Восстанавливаемая сумма должна быть включена в состав доходов внереализационного типа.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Исключение, которое не позволяет инициировать восстановление премии, касается ситуаций, когда актив из числа основных средств выбыл не по причине реализации, а вследствие пожара, наводнения.
Учет амортизационной премии
Учет сумм амортизационных премий относится к сфере налогового учета. В нормах бухгалтерского учета этот термин не определен, порядок применения метода единовременного отнесения на расходы амортизации не регламентирован. Если руководством предприятия установлены возможность и порядок применения амортизационной премии, то по нормам учетной политики стоимость имущества уменьшается в момент постановки его на учет в пределах установленных законодательно лимитов.
Расходы признаются в категории косвенных. Они начинают относиться в затраты с месяца, следующего за периодом введения актива в действие при начислении ежемесячных показателей амортизации.
Если объект был приобретен 20 сентября 2017 года, а введен в эксплуатацию 27 сентября 2017 года, амортизация начнет применяться к нему с октября 2017 года. В этом же месяце возникнет и право применить амортизационную премию.
Для имущества, которое прошло все этапы реконструкции, премия начисляется в месяце документального подтверждения факта модернизации или технического переоснащения. Норма закреплена в Письме Минфина от 20 августа 2014 г. под № 03-03-06/1/41628.
Проводки
По причине применения к имуществу амортизационной премии между сведениями налогового и бухгалтерского видов учета будут образовываться расхождения при начислении амортизации. Разница именуется отложенным налоговым обязательством и отражается в бухгалтерском учете через дебетование 68 счета и кредитование счета 77. Постепенно разница между двумя типами учета в отношении амортизации будет уменьшаться и сведется к нулю. Сокращение разницы будет отражаться обратной проводкой – Д77 К68.
При восстановлении премии в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) не будет появляться дополнительный доход, остаточная стоимость по основным средствам не будет увеличена. Появившиеся разницы бухгалтером отражаются записями:
Амортизационная премия основных средств в налоговом и бухгалтерском учете
Организации, которые покупают, создают или модернизируют основные средства, вправе уменьшить налог на прибыль. Для этого нужно применить амортизационную премию, то есть единовременно списать на расходы часть стоимости актива. В бухгалтерском учете такой возможности нет, поэтому возникает временная разница. Как правильно сделать все расчеты и проводки, читайте в нашей статье.
Что такое амортизационная премия основных средств
По общему правилу деньги, израсходованные на покупку или создание основного средства (ОС), не списываются на текущие расходы, а включаются в первоначальную стоимость объекта. Но пункт 9 статьи 258 НК РФ разрешает организациям списать часть суммы на затраты (это и есть амортизационная премия), а оставшиеся средства включить в первоначальную стоимость. В результате налог на прибыль текущего периода уменьшается.
То же самое относится и к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию ОС.
ВАЖНО. Амортизационная премия возможна только в налоговом учете (НУ). В бухгалтерском учете она не предусмотрена. Поэтому в БУ затраты на приобретение (сооружение, модернизацию и проч.) объекта в полном объеме идут на формирование стоимости актива.
Нельзя применять аморт премию, если имущество:
СПРАВКА. Может ли арендатор применить амортизационную премию к неотделимым улучшениям арендованного имущества? Минфин традиционно заявляет, что не может (см, например, письмо от 12.10.11 № 03-03-06/1/663 ). Судьи, напротив, оставляют за арендаторами такое право (определение Верховного суда РФ 09.09.14 № 305-КГ14-1382).
Когда применяется амортизационная премия
В случае покупки или создания ОС — при вводе объекта в эксплуатацию. Если основное средство уже эксплуатируется, учесть аморт премию нельзя (письмо Минфина от 21.04.15 № 03-03-06/1/22577).
В случае модернизации, достройки, дооборудования, реконструкции, технического перевооружения объекта — на дату окончания соответствующих работ (письмо Минфина от 09.06.15 № 03-03-06/1/33417).
Максимальный размер амортизационной премии
Для объектов, которые относятся к первой, второй и восьмой — десятой амортизационным группам, она составляет не более 10% первоначальной стоимости. В случае модернизации (достройки и проч.) — не более 10% расходов на указанные мероприятия.
Для объектов третьей — седьмой групп амортизационная премия составляет не более 30% первоначальной стоимости, либо затрат на модернизацию и проч.
Если имущество не включено ни в одну из групп, предусмотренных Классификацией ОС (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 ), организация сама определяет срок полезного использования и назначает группу. Далее допустимо учесть аморт премию по общим правилам (письмо Минфина от 24.05.18 № 03-03-06/1/35167 ).
ВНИМАНИЕ. Организация обязана закрепить в своей учетной политике порядок применения амортизационной премии. Нужно прописать ее размер и критерии, по которым она будет использована в отношении всех или отдельных ОС. Если этого не сделать, налоговики откажут в праве на премию (письмо Минфина от 30.10.14 № 03-03-06/1/55106 ).
Как рассчитать амортизационную премию
Нужно взять первоначальную стоимость объекта (либо величину расходов на модернизацию и др.) и умножить на ставку, закрепленную в учетной политике.
Ставка не должна быть выше максимального размера.
В учетной политике отражено, что затраты на покупку ОС из второй амортизационной группы учитываются следующим образом: 90% относится к первоначальной стоимости, 10% — к текущим расходам.
Компания приобрела лазерный принтер стоимостью 120 000 руб. (без учета входного НДС). Бухгалтер списал на затраты амортизационную премию в размере 12 000 руб.(120 000 руб. × 10%).
Первоначальная стоимость принтера составила 108 000 руб.(120 000 руб. × 90%).
Проводки амортизационной премии в бухгалтерском учете
Из-за того, что в бухучете использовать аморт премию нельзя, первоначальная стоимость объекта в БУ отличается от этого же показателя в налоговом учете. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», возникает разница между БУ и НУ. Эта разница является временной, ведь по окончании срока полезного использования основного средства она станет равной нулю.
Данная временная разница — налогооблагаемая, так как балансовая стоимость ОС в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.
Компания должна показать эту налогооблагаемую разницу на конец отчетного года, а затем сравнить ее с временной разницей на конец предыдущего года. В зависимости от полученного результата, нужно создать одну из четырех проводок (подробнее см.: «Инструкция для новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которую необходимо применять с 2020 года»):
В 2019 году организация купила лазерный принтер за 120 000 руб. (без учета входного НДС). Срок полезного использования — 30 месяцев.
При вводе принтера в эксплуатацию компания применила амортизационную премию 10%. Она равна 12 000 руб.(120 000 руб. × 10%).
В 2019 году объект амортизировали 3 месяца, в 2020 году — 12 месяцев.
Обязательств и других активов у компании нет.
Определение временных разниц по состоянию на конец 2019 года и на конец 2020 года
Амортизационная премия: пошаговый алгоритм учета
Амортизационная премия — один из методов законной налоговой оптимизации.
Она позволяет единовременно списать на расходы 10% или 30% первоначальной стоимости основного средства:
Разберём пошаговый алгоритм учета амортизационной премии.
Шаг 1. В учетной политике для целей налогообложения прописываем, что компания использует право на применение амортизационной премии на основании п.9 ст.258 НК РФ.
Шаг 2. Приобретение основного средства отражаем на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Шаг 3. Рассчитываем сумму амортизационной премии и оформим бухгалтерской справкой-расчетом. Признаем премию в расходах на основании п.3 ст.272 НК РФ, п.4 ст.259 НК РФ
Компания «А» приобрела основное средство, со сроком полезного использования 8 лет и включила его в 5 амортизационную группу. То есть амортизационная премия равна 30%.
Первоначальная стоимость основного средства 150.000 руб. Основное средство введено в эксплуатацию в июле 2020 года. Компания применяет линейный метод начисления амортизации.
150.000 * 30% = 45.000 руб. — амортизационная премия
Амортизационная премия является косвенным расходом.
Шаг 4. Вводим основное средство в эксплуатацию в сумме за минусом амортизационной премии. В нашем примере это значение составляет 150.000 — 45.000 = 105.000 руб.
Шаг 5. В следующем месяце после ввода объекта в эксплуатацию признаем премию в расходах по налогу на прибыль. В нашем примере — в расходах премию признаем в августе 2020 года.
Шаг 6. Одновременно с учетом амортизационной премии начисляем ежемесячную амортизацию за первый месяц. Ежемесячная амортизация равна 105.000 / 96 месяцев срока полезного использования.
В марте текущего года Компания «К» приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 600.000 руб. (в том числе НДС 100.000 руб.), срок полезного использования которого составляет 8 лет.
Согласно учетной политике для целей налогообложения компания единовременно списывает 30% (10%) первоначальной стоимости основных средств.
Рассчитайте амортизируемую стоимость основного средства.
Решение. Чтобы определиться с размером единовременного списания (10% или 30%) компании необходимо установить номер амортизационной группы. Основные средства со сроком полезного использования 8 лет включаются в 5-ую амортизационную группу.
Соответственно, в апреле текущего года (месяц, следующий за месяцем ввода объекта в эксплуатацию) компания имеет право списать на расходы не более 30% первоначальной стоимости основного средства (без учета НДС):
600.000 * 100/120 = 500.000 руб. — стоимость основного средства без учета НДС
500.000 * 30% = 150.000 руб. — сумма единовременного списания
Амортизируемая стоимость основного средства составит:
500.000 — 150.000 = 350.000 руб.
Амортизацию будем признавать в расходах с учетом ст.318 НК РФ, в зависимости от того, прямой это расход или косвенный.?
Пишите в комментариях темы, разбор которых хотели бы увидеть в следующих видео.
10, 11, 12 августа 2020 — интенсив «Разобраться в налогах».
Нюансы применения амортизационной премии
Автор: Соловьева А. А., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Для использования предоставленного гл. 25 НК РФ права на применение амортизационной премии организация должна указать на это в своей налоговой учетной политике (Письмо Минфина России от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577). При этом необходимо отразить размер амортизационной премии (не более 10 либо 30%) первоначальной стоимости основных средств и расходов, осуществленных в связи с проведением реконструкции, модернизации, технического перевооружения, достройки, дооборудования, частичной ликвидации основных средств. Кроме того, организация может установить, что амортизационная премия применяется в отношении не всех объектов, а только тех, которые соответствуют определенным критериям. В этом случае в учетной политике нужно перечислить соответствующие критерии – например, стоимостный (амортизационная премия используется по объектам стоимостью выше 500 000 руб.) или любой другой (можно предусмотреть, что амортизационная премия используется только в отношении объектов недвижимости).
Однако на этом нюансы применения амортизационной премии не заканчиваются.
Забытые расходы
Известно, что суммы амортизационной премии включаются в расходы в месяце начала амортизации объекта (для случаев приобретения, строительства основных средств) либо изменения первоначальной стоимости реконструированных, модернизированных основных средств (п. 3 ст. 272 НК РФ).
Однако никто не застрахован от ошибок, поэтому не исключена ситуация, когда сумма амортизационной премии не была своевременно учтена в составе расходов.
По мнению Минфина (Письмо от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577), если организация не воспользовалась закрепленным в учетной политике правом применения амортизационной премии при вводе основного средства в эксплуатацию, впоследствии, после введения в эксплуатацию указанного имущества, правом на применение амортизационной премии организация воспользоваться не сможет.
Данная позиция небесспорна. Сумма забытого расхода в виде амортизационной премии может быть признана с учетом правил исправления ошибок, установленных ст. 54 НК РФ, то есть либо в периоде совершения ошибки (путем перерасчета налоговой базы и представления уточненной декларации), либо в текущем периоде (когда выявлена ошибка) при условии, что неотражение амортизационной премии в расходах повлекло переплату налога на прибыль за прошлый отчетный (налоговый) период.
Важно, что суды в подобных ситуациях признают право налогоплательщиков исправить ошибку (учесть в расходах сумму амортизационной премии) по правилам ст. 54 НК РФ (см., например, постановления АС СКО от 13.07.2015 № Ф08-3911/2015 по делу № А63-2489/2013, ФАС СЗО от 30.10.2013 по делу № А56-51095/2012).
Объект не поименован в Классификации основных средств
На основании п. 6 ст. 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в Классификации основных средств, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
В таком случае основное средство также включается в соответствующую амортизационную группу, что позволяет налогоплательщику применить амортизационную премию в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 24.05.2018 № 03-03-06/1/35167).
Неотделимые улучшения
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ капитальные вложения в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются у арендатора амортизируемым имуществом.
Арендатор включает улучшения в состав своих основных средств и начисляет по ним амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором улучшения были введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1 НК РФ).
Возникает ли у арендатора право применить амортизационную премию в отношении таких объектов основных средств?
По мнению Минфина, не возникает, так как неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества, не остаются на балансе у арендатора по окончании договора аренды и для них установлен особый порядок начисления амортизации – только в течение срока действия договора аренды (письма от 12.10.2011 № 03-03-06/1/663 и от 09.02.2009 № 03-03-06/2/18).
Однако суды считают иначе. Например, в Постановлении ФАС МО от 03.06.2014 № Ф05-5053/2014 по делу № А40-86219/13 указано: капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенные арендатором, когда такие расходы не возмещаются арендодателем, признаются у арендатора амортизируемым имуществом, на которое распространяются в том числе правила п. 9 ст. 258 НК РФ, предусматривающего право на применение амортизационной премии и порядок ее применения.
Важно, что Определением от 09.09.2014 № 305-КГ14-1382 судья ВС РФ отказал в передаче дела на пересмотр, отметив: данный вывод судов соответствует положениям Налогового кодекса, который не содержит запрета или ограничений в отношении применения арендатором амортизационной премии к спорному виду капитальных вложений.
Лизинговое имущество
Минфин признает право лизингополучателя использовать механизм амортизационной премии, которая должна исчисляться только в части выкупной цены лизингового имущества. В частности, в Письме от 18.05.2012 № 03-03-06/1/253 сообщается:
поскольку лизинговые платежи не являются расходами на капитальные вложения, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств, амортизационная премия к таким платежам не применяется;
амортизационная премия может быть учтена лизингополучателем только в отношении выкупной цены предмета лизинга.
Аналогичной позиции придерживаются арбитры. Например, в Постановлении АС ЗСО от 03.06.2015 № Ф04-18551/2015 по делу № А27-6566/2014 отмечено: чтобы воспользоваться заявленным в учетной политике правом на применение амортизационной премии, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения в объекты основных средств. При этом следует учитывать, что такими затратами может быть только выкупная стоимость объекта основных средств, поскольку лизинговые платежи на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ являются самостоятельными расходами.
Косвенные или прямые расходы?
В абзаце 2 п. 3 ст. 272 НК РФ указано, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов.
В связи с этим на протяжении многих лет существовало мнение о том, что суммы амортизационной премии учитываются в составе косвенных расходов отчетного (налогового) периода независимо от того, для каких целей используются объекты основных средств и по какой статье в налоговом учете отражаются суммы начисляемой по этим объектам амортизации. Иными словами, амортизация может признаваться в качестве прямых расходов, но амортизационная премия по этому же объекту – косвенный расход.
Или другой пример. Амортизация по объекту основных средств, который используется при строительстве недвижимости, формирует ее первоначальную стоимость. При этом амортизационная премия по указанному объекту основных средств отражается в составе косвенных расходов.
Формированию такого подхода способствовали письма Минфина России от 30.09.2016 № 03-03-06/1/57137, от 03.11.2017 № 03-03-06/1/72722 и от 26.02.2018 № 03-03-06/1/11767.
Однако в некоторых случаях налоговые органы отказывают организациям в праве учесть суммы амортизационной премии в текущих расходах и настаивают на включении этих сумм в первоначальную стоимость строящихся объектов. Причем арбитры встают на сторону контролеров, а не налогоплательщиков.
В частности, в Определении от 15.03.2018 № 306-КГ18-594 судья Верховного Суда не нашел оснований для передачи дела № А12-71628/2016 на пересмотр, тем самым поддержав следующие выводы нижестоящих судов:
учитывать в составе косвенных расходов можно суммы амортизационной премии, начисленной в отношении тех объектов основных средств, которые используются в деятельности, направленной на получение доходов, то есть при производстве и реализации продукции, реализации товаров, выполнении работ и оказании услуг, для управленческих нужд организации;
если налогоплательщик осуществляет только строительство объектов ОС для собственных нужд и не имеет доходов, все осуществляемые организацией расходы связаны со строительством и должны включаться в первоначальную стоимость строящихся объектов;
оснований для единовременного признания сумм амортизационной премии в составе косвенных расходов не имеется.
Таким образом, если налогоплательщик на протяжении длительного периода времени реализует инвестиционный проект (является инвестором-застройщиком) и не ведет деятельность, направленную на получение доходов, налоговый орган и арбитры, скорее всего, признают необоснованным включение в состав косвенных расходов текущего периода сумм амортизационной премии, начисленной в отношении используемых при строительстве объектов основных средств.