что такое отчет агента по агентскому договору
Оформление отчёта агента по агентскому договору
Составление отчета агента происходит только в тех случаях, когда между сторонами заключен агентский договор. Отчет относится к учетной документации и должен составляться в строго определенном порядке.
Что такое агентский договор
Агентский договор – это вид соглашения, по которому одна сторона правовых отношений поручает второй стороне, выступающей в роли посредника, оказание каких-либо услуг или продажу товаров за определенное вознаграждение.
Таким образом, в процессе, например, купли-продажи участвуют не как обычно, две стороны, а три.
Кто может выступать в качестве агента
Агентом может быть любое лицо как физическое (индивидуальный предприниматель или просто гражданин РФ), так и юридическое: предприятие или организация.
Объектами агентского договора могут быть сделки по продажам, услугам, выполнению работ и т.д.
Основные моменты агентского договора
Обычно в соответствии с такого рода договорами, агент действует от своего имени, являясь как бы официальным представителем компании-доверителя. При этом круг его прав и полномочий имеет определенные ограничения, нарушать которые чревато расторжением договорных отношений.
Если объектом агентского договора являются какие-то товарно-материальные ценности, то они не становятся собственностью агента ни на каком этапе сделки, а переходят от продавца к покупателю без учета на счетах агента.
В зависимости от объемов выполненных работ или сделанных продаж вознаграждение по агентскому договору может быть:
Договор может заключаться:
Все пункты агентского договора, в том числе предоставление отчета о деятельности агента, должны быть прописаны тщательно и скрупулезно, поскольку то, так составлен основной документ, может влиять на выполнение обязательств по нему.
Нужно помнить и о том, что если вдруг между компанией-доверителем агента и самим агентом возникнут какие-то трения и конфликты, документ может обрести статус доказательства (особенно актуально при решении споров в судебной инстанции).
Суть отчета агента
По результатам своей работы агент должен предоставить своему партнеру отчет. В нем прописываются все сведения о проведенных в рамках договора услугах или продажах, а также средствах по этим сделкам.
Цель отчета – показать полную картину деятельности агента за определенный промежуток времени и дать возможность его доверителю удостовериться в том, что условия агентского договора выполняются в полной мере.
Как составить отчет агента
На сегодняшний день унифицированного образца отчета агента нет, так что предприятия и организации имеют право писать документ в произвольной форме или по внутреннему шаблону, утвержденному в учетной политике компании.
Следить нужно только за тем, чтобы документ соответствовал некоторым стандартам деловой документации и нормам делопроизводства, кроме того, в нем должны присутствовать определенные сведения. Например, в отчете обязательно должны быть указаны:
Далее в отчете должна быть основная часть, оформленная в виде таблицы. Сюда вносятся:
Таблица может быть дополнена какими-то другими столбцами (в зависимости от тех условий, которые прописаны в агентском договоре), к примеру, сведениях о подрядчиках, понесенных агентом расходах, о документах, сопровождающих ту или иную сделку и т.п.
В заключение указывается то, что вторая сторона может возразить на предоставленную информацию в определенный промежуток времени (или к какой-то конкретной дате).
Нюансы при оформлении отчета
Отчет агента можно оформлять как в печатном виде, так и в рукописном, на фирменном бланке или на обычном листе А4 формата.
Главное условие здесь заключается в том, чтобы он содержал «живую» подпись представителя предприятия-агента (после получения своего экземпляра вторая сторона также должна завизировать документ).
Удостоверять бланки отчета при помощи печатей не обязательно, т.к. с 2016 года коммерческие компании (предприятия и организации) могут использовать в своей деятельности различного рода штампы только тогда, когда эта норма закреплена в их локальных нормативно-правовых актах.
Данный отчет всегда формируется в двух экземплярах, один из которых остается у агента, второй передается партнерской организации.
Сколько времени и как хранить бланк
Заполненный и подписанный обеими сторонами отчет должен находиться в отдельной папке вместе с договором, к которому он прилагается. Срок хранения определяется законодательством РФ (не менее трех лет) или внутренними нормативными документами организации, после чего его можно уничтожить.
Как передать отчет
Отправить документ можно несколькими способами:
Эти варианты различаются по срокам доставки, но гарантируют получение агентского отчета адресатом.
С некоторых пор распространение получил еще один способ: отправление официальной документации, в том числе и отчетов, через электронные средства связи. Однако, в этом случае важно, чтобы компания-отправитель имела электронную цифровую подпись (официально зарегистрированную), правда, даже это не может дать уверенность в том, что отчет не попадет в папку «спам» и дойдет до получателя.
Как производится выплата вознаграждения по агентскому договору
Привлечение агентов для развития бизнеса – распространенная коммерческая практика. Она применяется, например, в целях расширения клиентской базы, сбора и анализа коммерческих данных. Такие услуги могут носить юридически значимый характер, но могут иметь и ценность информационную, при этом действия агента сами по себе никаких правовых последствий для заказчика не несут. Согласно ГК РФ услуги агента должны быть оплачены.
Вопрос: По условиям агентского договора принципал должен выплачивать вознаграждение в размере 15% от сделки. Через два месяца он уменьшил размер вознаграждения до 10%. Агент потребовал выплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора. Принципал не выполнил требование, и агент на основании ст. 450 ГК РФ обратился в суд с иском о расторжении договора. После начала судебного разбирательства принципал выплатил задолженность. Есть ли основания расторгнуть договор?
Посмотреть ответ
Агентский договор
Услуги посредника-агента при совершении сделок являются предметом агентского договора. Он может заключаться как в устной форме, так и в письменной. Форма заключения агентского договора выбирается сторонами сделки. Потребитель услуг агента, их заказчик, именуется в договоре принципалом.
Вопрос: Могут ли быть негативные последствия (например, непризнание расходов налоговыми органами) при выплате агентского вознаграждения за поиск новых покупателей организации, у которой соответствующий код ОКВЭД не указан в ЕГРЮЛ?
Посмотреть ответ
Договор содержит стандартные пункты: стороны, дату, срок исполнения договорных обязательств, обязанности партнеров и их права, содержание услуги агента, ответственность сторон, форс-мажор, порядок разрешения споров, если таковые возникнут, условия, при которых договор может быть расторгнут. При составлении этого вида договора обращают особое внимание на пункт, в котором говорится о вознаграждении агента. Важно правильно определить его размер, а также процедуру сдачи подтверждающей выполнение поручения документации и составления отчетности агентом.
Оплата агентских услуг возможна как в традиционной денежной форме, так и в натуральной: продукцией, производимой фирмой-заказчиком, либо иными товарами.
Внимание! Безвозмездное исполнение агентских функций Гражданским кодексом не предусмотрено.
Агентское вознаграждение
Размер вознаграждения агента может быть любым. Закон не содержит ограничений на этот счет. Вознаграждение агента может выражаться:
Могут иметь место и иные способы оплаты. Заметим, что даже если в заключенном договоре не указана сумма или процент оплаты, такой документ считается легитимным.
Если принципал и агент не могут договориться о расчетах по договору, то при обращении в суд учитываются средние рыночные цены за сходные с договорными услуги.
Грамотно составленный агентский договор учитывает фактор инфляции. Целесообразно прописать в нем такие условия, при которых вознаграждение агента увеличивалось бы пропорционально ее уровню в процентном отношении.
Основание для выплаты вознаграждения, как и для компенсации затрат агента, – это его отчет с приложением первичных подтверждающих документов. Обычно порядок предоставления отчетных данных агентом прописывается в договоре. В зависимости от характера услуг это может быть и разовый отчет по результатам работы, и периодические отчеты (раз в квартал, в месяц) или любые другие условия, устраивающие обе стороны.
Внимание! Возмещение затрат агента, понесенных в ходе исполнения обязанностей по договору, не входит в сумму вознаграждения.
Если сроки выплат в договоре упущены, руководствуются ст. 1006 ГК РФ, согласно которой принципал обязан расплатиться с агентом не позднее семидневного срока с момента предоставления им отчета о проделанной работе. Форма отчета утверждается руководителем, прикладывается и оформляется как приложение к договору.
Бухгалтерский учет
Документирование и корреспонденции счетов по операциям между агентом и принципалом учитывают не только условия выплаты агентского вознаграждения в целом, но и такие нюансы, как:
Вариантов учетных схем может быть несколько, основные из них приведены ниже.
Проводки у агента, если он действует от имени заказчика
Агент, работающий от имени заказчика, не является владельцем ТМЦ, с которыми он работает. Следовательно, у него не возникает ни доходов, ни расходов, связанных непосредственно с этими ценностями (ПБУ 9/99).
Товары, полученные для заказчика, учитываются за балансом, Д002 (товар не является собственностью агента). После отгрузки со склада агента товара заказчику они списываются с К002.
Проводки у агента, если он действует как посредник
Аналогично предыдущему варианту ведется забалансовый учет активов: Д004 – оприходование ТМЦ на продажу, К004 – списаны проданные ТМЦ.
У принципала учет схож с учетом расчетов с поставщиками, однако следует учитывать работу с ними посредством третьего лица – агента.
Проводки заказчика в случае, если агент действует от его имени
Проводки заказчика в случае, если агент действует как посредник
Особенности налогового учета
Как видно из приведенных выше данных, коммерческие операции между агентом и заказчиком облагаются НДС. Кроме того, доходы входят в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и упрощенному налогу, как и другие доходы от деятельности фирмы. Расходы подразделяются на включаемые в налоговую базу и не включаемые в нее. Согласно ст. 252 НК РФ (п.1) плательщик налога вправе уменьшить базу по нему на сумму подтвержденных затрат, кроме тех, что перечислены в ст. 270 (9). В частности, здесь упомянуты и расходы агента по договору с принципалом, если они возмещаются последним.
Не включается в доходы агента сумма, которую он по договору перечисляет заказчику. В то же время, если расходы, согласно договору, заказчик не возмещает, то они включаются в базу по налогу, согласно ст. 252 НК РФ.
Образец отчета агента по агентскому договору
Для чего нужен отчет агента?
Агент в процессе исполнения обязательств по договору с принципалом (заказчиком агентских услуг) должен представлять принципалу отчеты в соответствии с положениями договора. А если таких положений нет, то агент в любом случае должен отчитаться перед принципалом о проведенной работе по ее завершении (п. 1 ст. 1008 ГК РФ).
Если в договоре не прописано иного, то к своему отчету агент должен приложить документы, подтверждающие расходы, которые совершены им за счет заказчика (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).
Принципал, изучив отчет агента, в течение месяца (либо в иной срок, определенный договором) вправе предоставить агенту возражения по проделанной работе (п. 3 ст. 1008 ГК РФ). Если о возражениях агенту не сообщено, то отчет считается принятым заказчиком. В течение недели после этого принципал должен оплатить агенту его услуги, если иной срок расчетов не предусмотрен договором или деловым обычаем (ст. 1006 ГК РФ).
Если вместо отчета агент предоставит заказчику только документы, подтверждающие расходы, а сам отчет не предоставит, то у принципала появится повод не оплачивать услуги агента (постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.07.2009 № Ф03-3022/2009 по делу № А73-10353/2008).
Рассмотрим теперь, как может выглядеть структура отчета агента.
Как должна выглядеть форма отчета агента?
Законом не установлены какие-либо требования к содержанию и форме отчета агента по агентскому договору, о котором идет речь. Но, как показывает судебная практика, агенту имеет смысл включать в документ сведения, аналогичные тем, что должны быть отражены в первичном документе (постановление ФАС Поволжского округа от 09.11.2010 по делу № А65-35130/2009). Так, положения п. 2 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ предписывают включать в первичку:
1. Сведения о документе:
2. Сведения об отчитывающемся субъекте:
3. Сведения о фактах хозяйственной жизни, например:
По агентскому НДС у налоговиков часто возникают вопросы. Эксперты КонсультантПлюс подготовили решения, которые помогут организовать учет так, что фиксалам не к чему было придраться. Если вы принципал, вам поможет это Готовое решение:
Если вы агент, этот материал подготовлен специально для вас:
Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Отчет по агентскому договору подписывается агентом либо руководителем (или иным уполномоченным лицом) фирмы-агента. В нем может быть предусмотрена графа согласования с принципалом.
Согласовать отчет стороны также могут посредством сторонних документов, например акта согласования (в котором будет содержаться ссылка на отчет). В нем принципал при необходимости может отразить перечень претензий к агенту. По факту исправления замечаний агент и принципал могут составить финальный акт согласования.
О том, как наладить документооборот между агентом и принципалом, а также о бухучете операций у каждой из сторон читайте в статье «Как правильно сделать проводки по агентскому договору?».
Составляем агентский отчет: на что обратить внимание?
В зависимости от содержания конкретных правоотношений с участием агента и принципала в отчет также могут включаться:
1. Порядковый номер документа в рамках серии отчетов, если по договору предусматривается предоставление промежуточных отчетов в ходе работы агента.
2. Ссылки на прилагаемые оправдательные документы — с названием и реквизитами каждого из них.
3. Ссылки на положения договора, в соответствии с которыми составляется отчет и приводятся факты из хозяйственной жизни.
4. Сведения о размере вознаграждения агента. Обычно они включаются в отчет, если в документе присутствует графа согласования с принципалом. При проставлении подписи в ней принципал удостоверяет свое согласие и с вознаграждением.
5. Сведения о взаимных задолженностях агента на момент составления отчета (если они есть).
Скачать заполненную форму отчета агента вы можете на нашем сайте по ссылке ниже.
Итоги
Агент в ходе оказания услуг, заказанных принципалом, либо по завершении их оказания составляет для заказчика отчет о проведенной работе. В нем должны присутствовать все те реквизиты, что определены законом № 402-ФЗ для первички, и прочие сведения, отражающие содержание правоотношений между агентом и принципалом. Без предоставления отчета принципал может отказать агенту в оплате оказанных им услуг.
Узнать больше о специфике агентских отношений в бизнесе вы можете в статьях:
Особенности агентского договора в бухгалтерском учете
Агентский договор: виды и правила
Сущность агентского (посреднического) договора сводится к наличию между 2 сторонами сделки (продавцом и покупателем) третьего лица (посредника), в роли которого могут выступать:
Деятельность посредника заключается в осуществлении от своего имени или от имени поручителя (комитента, принципала, доверителя) юридически значимых действий, приводящих к возникновению последствий этих действий у поручителя.
Несмотря на то что в ГК РФ (гл. 52) агентский договор выделяется в самостоятельный вид, он, по сути, объединяет два вида договоров:
Значение для бухучета имеют следующие особенности агентских договоров:
Проверить агентский договор на риски вам помогут Готовые решения от КонсультантПлюс:
Получите бесплатный доступ к К+ и переходите в Готовое решение для принципала.
А по этой ссылке вы попадете в Готовое решение для агента, если у вас есть доступ к К+. Если его нет, пробный доступ можно получить бесплатно.
Существуют две основные схемы действий, проходящих через посредника:
При заключении агентских договоров бухгалтерский учет следует организовывать с помощью проводок через счет 76 с детализацией видов расчетов по аналитике. Доходы посредника в зависимости от учетной политики могут формироваться как на счете 90, так и 91.
Учет продаж через агента
Действуя от имени поручителя, агент, по существу, оказывает ему услугу по поиску покупателя. Документы для покупателя оформляются фактическим продавцом, и у него же формируются доходы/затраты по сделке:
У агента в этом случае в учете:
О том, когда услуги агента не нужно облагать НДС, читайте в статье «Какие услуги посредника не облагаются НДС».
Когда агент действует от своего имени, документы для покупателя оформляет он сам и все расчеты проходят через него. Однако полученный для продажи товар остается собственностью поручителя. Поступающие от покупателя денежные средства также являются средствами поручителя. Вознаграждение, предназначенное ему, агент, как правило, удерживает из полученной от покупателя суммы, прежде чем перечислить ее поручителю.
Для таких агентских договоров бухгалтерский учет организуется по следующим правилам:
Причем обязанность начислить НДС с поступивших от покупателя авансов ложится на поручителя.
Как правильно перевыставить счета-фактуры по агентскому договору читайте здесь.
Через проводки по счету 76 формируется доход посредника и сумма, предназначенная к перечислению поручителю:
У поручителя проводки по продаже и учету затрат будут такими же, как при реализации от его имени, с той только разницей, что величина отгрузки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя покупателя посредником, исчезнет проводка по оплате посреднику и появятся дополнительные проводки по учету отгрузки и оплаты от покупателя:
О правилах оформления счетов-фактур при продажах с привлечением посредника читайте в материале «Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника?».
Учет закупок через агента
Если агент действует от имени покупателя, он фактически оказывает ему услугу по поиску поставщика. Документы продавец оформит сразу на поручителя, а услуги посредника покупатель возьмет в затраты:
У агента в такой ситуации проводки по отражению дохода будут такими же, как при его привлечении к продажам от имени поручителя.
Агент, действующий при закупках от своего имени, получит документы на приобретение, оформленные на себя. Однако его собственностью ни приобретенный товар, ни средства, которые он получит от поручителя для оплаты покупки, не будут.
Купленный агентом для поручителя товар отразится за балансом: Дт 002.
В балансе покупка будет показана им по полной стоимости приобретения в корреспонденции счета расчетов с поставщиком со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 76 Кт 60.
Деньги, поступившие от поручителя и перечисленные поставщику, будут учтены в проводках:
При передаче товара поручителю он спишется с забалансового счета: Кт 002.
Вознаграждение посредника и суммы, подлежащие возмещению ему поручителем, сформируются следующим образом:
У поручителя проводки по покупке и учету затрат будут такими же, как при приобретении от его имени, с той только разницей, что величина покупки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя посредника продавцом, и расчеты за приобретение пройдут не напрямую с поставщиком, а через посредника:
Агентский договор с иностранной компанией – особенности уплаты НДС
Когда российская организация заключает агентский договор с иностранной компанией, НДС ей придется платить, если посреднические услуги оказаны на территории РФ. На этот счет есть отдельное письмо Минфина РФ от 02.12.2011 № 03-07-08/339.
Суть разъяснений финансового ведомства такова: посреднические услуги в рамках подобных соглашений считаются реализованными в том месте, где осуществляет деятельность компания, их оказывающая. В приведенном случае услуги оказывает российская организация в нашей стране, и именно здесь следует применять НДС по 20-процентной ставке.
Итоги
Бухгалтерский учет агентских договоров имеет свою специфику и различается в зависимости от того, участвует посредник в расчетах или нет. Средства и имущество, поступающие к посреднику в связи с исполнением поручения, не учитываются им в балансе и не становятся его доходом.
Энциклопедия судебной практики. Агентирование. Отчеты агента (Ст. 1008 ГК)
Энциклопедия судебной практики
Агентирование. Отчеты агента
(Ст. 1008 ГК)
1. Доказывание факта выполнения агентского поручения
1.1. Отчет не считается доказательством исполнения агентом своих обязанностей, если в нем не указано, какие услуги оказаны
В соответствии со статьей 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
Соответствующая обязанность по предоставлению доказательств расходов агента возложена на истца в силу закона (п. 2 ст. 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
Исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства и доводы сторон, суд апелляционной инстанции пришел к правомерному выводу об отказе в удовлетворении исковых требований, поскольку истец в нарушение вышеуказанных норм права не представил фактических доказательств оказания услуг, в том числе первичную финансово-учетную документацию.
Суды установили, что общество не представило документы, которые могли бы свидетельствовать о несении указанными агентами расходов связанных с поиском потенциальных клиентов, на осуществление услуг по договорам, иные документы, из содержания которых усматривалось бы участие агентов в поисках покупателей, ведении ими переговоров и заключении договоров с покупателями, и обозначалась их роль в содействии налогоплательщику в реализации продукции либо в осуществлении иных действий в интересах принципала.
Представленные обществом отчеты агентов о заключении договоров с организациями-покупателями не подтверждаются первичными документами.
По мнению суда, статья 1008 ГК РФ не содержит требования о том, что отчет должен быть составлен собственноручно агентом, вместе с тем пункт 2 агентского договора предусматривает, что агент обязан лично исполнять обязанности по договору, в том числе составлять отчет. Таким образом, документы, не оформленные должным образом, не могут подтверждать исполнение договора со стороны агента.
Суд не учел, что в материалы дела не представлено ни одного документа, свидетельствующего о выполнении работы. Документы, не содержащие конкретных сведений об осуществленных агентом действиях, не могут служить доказательством выполнения агентом своих обязательств.
1.2. Отчеты агента и двусторонние акты не опровергают мнимости агентского договора, если из них не усматривается, какие услуги оказал агент, и что они подписывались лишь с намерением придать договору вид реально исполняемой сделки
Суды первой и апелляционной инстанций установили, что в отчетах агента не указано, какие конкретно мероприятия были выполнены; не приведено данных за предыдущие периоды времени, по которым вышеназванные мероприятия не выполнялись и какие сравнимые итоговые результаты были получены в результате мероприятий; в актах оказанных услуг и в платежных поручениях ссылка на договор отсутствует. Доказательств того, в чем выражался экономический эффект от произведенных агентом мероприятий по агентскому договору, либо какая выгода была получена обществом (принципал), не представлено.
При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу о том, что у ответчиков отсутствовало волеизъявление, направленное именно на возникновение, изменение, прекращение соответствующих гражданских прав и обязанностей; действия сторон при исполнении оспариваемого договора были направлены на причинение вреда обществу (принципал).
При этом суды приняли во внимание то, что сторонами ежемесячно подписывались акты и отчеты агента с намерениями придать оспариваемой сделке вид реальной, последующей целью которых было придание обоснованности и правомерности перечисляемых обществу (агент) денежных средств, а также факт того, что учредителем обеих сторон сделки являлось одно физическое лицо.
Поскольку агентский договор заключен сторонами без намерения создать соответствующие правовые последствия, оплата вознаграждения агенту по оспариваемому договору подтверждена документально, суды первой и апелляционной инстанций правомерно удовлетворили исковые требования в полном объеме.
1.3. Отчет агента, в отличие от двустороннего акта, не считается первичным документом, подтверждающим сдачу-приемку услуги
Исходя из статьи 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации отчет агента, в отличие от акта, не является первичным документом, подтверждающим сдачу-приемку услуги (действий агента в интересах принципала).
1.4. Суд должен самостоятельно сделать вывод о выполнении агентом агентского договора на основании исследования доказательств, а не перекладывать обязанность по оценке доказательств на эксперта
Поставив перед экспертами вопрос: «Подтверждается ли материалами дела, технической, отчетной документацией, имеющейся у сторон и иных лиц фактическое выполнение работ по агентскому договору, направленных на проектирование и возведение к земельному участку инженерных коммуникаций по предмету данной сделки?», суд первой инстанции, переложил обязанность оценивать относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности (часть 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), на экспертное учреждение, что не предусмотрено нормами названного Кодекса.
В обоснование заявленных требований учреждение, в том числе, представило акты сдачи-приемки оказанных услуг, счета-фактуры, являющиеся основанием для оплаты ответчиком оказанных услуг, а также платежные поручения, подтверждающие частичную оплату оказанных услуг.
1.5. Положения ст. 1008 ГК РФ не обязывают агента документально обосновать затраты субагента
Суды, со ссылкой на статью 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации и положения главы 25 Кодекса, указали, что общество обязано документально обосновать не затраты субагента, а собственные затраты на оплату услуг по сбыту спецпродукции. Такими документами являются отчеты субагента, акты сдачи-приемки работ, оформленные в соответствии с условиями договора, платежные документы о перечислении вознаграждения ЗАО.
1.6. При отсутствии возражений принципала агент не обязан доказывать факт исполнения им обязательств по договору в том объеме, который указан в отчетах агента
Суд неправильно распределил обязанность доказывания тех или иных обстоятельств между лицами, участвующими в деле.
При подтверждении факта оказания услуг отчетом агента и актом приемки-сдачи работ бремя доказывания, что эти работы не были фактически не выполнены, лежит на принципале.
2. Императивность обязанности агента предоставить отчет
2.1. Обязанность агента по предоставлению отчета императивно установлена законом и должна исполняться независимо от того, предусмотрена ли она договором
Следует принять во внимание и положения п. 1 ст. 1008 Гражданского кодекса РФ, обязывающие агента в ходе исполнения агентского договора представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При этом отсутствие в договоре соответствующих условий не свидетельствует о необязательности предоставления таких отчетов по мере исполнения агентом договора, поскольку иной подход означал бы невозможность оценить принципалом объем исполненных обязательств по агентскому договору.
2.2. Правило о представлении агентом отчета является диспозитивным
Принципал вправе освободить агента от представления отчета, поскольку правило о представлении отчета является диспозитивным и позволяет сторонам договориться об установлении иного правила.
3. Форма и содержание отчета агента
3.1. Закон не устанавливает каких-либо требований к форме отчета агента
Положениями ст. 1008 ГК РФ не определена форма отчета агента и требования, предъявляемые к отчету, тем самым стороны при заключении агентского договора, вправе самостоятельно определить его форму.
3.2. Отчет агента должен содержать информацию о том, какие юридические и иные действия он совершил в порядке исполнения агентского договора
Из представленных обществом документов, признанных судами достаточными для подтверждения обоснованности включения обществом в расходы сумм агентского вознаграждения, выплаченных иностранной компании, не усматривается, какие юридические и иные действия иностранная компания, действующая в качестве агента, реально совершала от своего имени или от имени принципала в отношении продукции общества, в чем проявилось содействие иностранной компании обществу в заключении контракта с украинским предприятием.
Таким надлежащим доказательством мог стать отчет агента, на необходимость которого указано в статье 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации: в ходе исполнения агентского договора агент обязан представить принципалу отчеты в порядке и в сроки, предусмотренные договором; при отсутствии в договоре соответствующих условий агентом представляются отчеты по мере исполнения им договора или по окончании действия договора.
Однако каких-либо отчетов, из содержания которых усматривалось бы участие иностранной компании в поисках покупателей продукции общества, ведении переговоров и заключении договоров на реализацию этой продукции, раскрывалась бы ее роль в содействии обществу по реализации продукции либо в осуществлении иных действий в интересах общества, не представлено. Аналогичной по содержанию информации не содержится и в акте выполненных работ от 16.08.2005.
В соответствии с условиями агентского договора (пункт 3.4) в случае непоступления в адрес общества письменных замечаний к отчету отчет считается принятым. Вместе с тем по смыслу статьи 1008 Кодекса из содержания отчета должно следовать, какие действия выполнялись обществом при реализации исполнения принятых им по договору обязанностей, в том числе, какие приняты меры по взысканию задолженности во внесудебном порядке, количество оформленных исков в суд, подготовленных материалов для выдачи судебных приказов и т.д. Только при выполнении данного условия общество может ссылаться на применение указанного пункта договора.
Оценивая представленные в материалы дела доказательства, суды исходили из того, что в силу уставной правоспособности предприятия одной из целей его деятельности является взыскание с абонентов задолженности за предоставленные жилищно-коммунальные услуги. В этих условиях при наличии тождественности функций агента и предприятия по выполнению обязанностей по взысканию задолженности необходимы конкретные доказательства, позволяющие разграничить результат деятельности предприятия и выполнение обязанностей агента. При таких обстоятельствах отчет агента о выполнении поручения должен содержать не только ссылки на то, что направлено определенное количество требований об уплате долга, предупреждений, подготовлено определенное количество заявлений о вынесении судебного приказа, исков, но и представить соответствующие доказательства, позволяющие определенно установить, что данный вид услуг оказан непосредственно агентом, а не юридической службой предприятия.
3.3. Принципал не вправе требовать от агента указания в отчете информации, не предусмотренной законом или условиями агентского договора
Неопределенность формы и конкретного содержания отчета агента свидетельствует не о незаключенности договора как такового, а о невозможности принципала истребовать какую-либо дополнительную, кроме представленной, информацию либо отказаться от договора в связи с представлением неполных отчетов либо по недолжной форме.
3.4. Если в договоре предусмотрено, что отчеты предоставляются агентом по окончании выполнения всех обязательств, принципал не вправе требовать предоставления таких отчетов по мере исполнения договора
Вывод суда первой инстанции о том, что в силу статьи 1008 ГК РФ отчеты должны предоставляться агентом по мере исполнения им договора; а поскольку такие отчеты по мере исполнения договора ответчиком не предоставлялись, данное обстоятельство лишило истца возможности своевременно направить агенту свои возражения, не основан на названной норме закона и фактических обстоятельствах дела, поскольку сторонами согласовано, что отчеты предоставляются агентом по окончании выполнения всех поручений по договору. Истец не воспользовался своим правом получать информацию о ходе выполнения работы по договору, соответственно, потребовать восстановления его нарушенных прав в случае выявления таких фактов. Непредставление агентом отчетов, в том числе аннотационных отчетов о проведении конкурентных процедур, само по себе не может являться основанием отказа в возмещении понесенных им при исполнении агентского договора расходов.
3.5. Закон не предусматривает специальных требований к оформлению документов, которые подтверждают затраты агента, связанные с исполнением агентского договора
Суды признали, что отчеты агента и акты сдачи-приемки выполненных работ не могут служить документальным подтверждением понесенных заводом расходов. Такими документами, по мнению судов, являются первичные документы, подтверждающие затраты агента по исполнению услуг, касающихся данного договора.
Однако судами не учтено, что каких-либо специальных требований к оформлению документов, подтверждающих затраты на оплату услуг агента (комиссионера, посредника), Кодекс не содержит.
3.6. Подписанный принципалом и агентом акт, содержащий необходимую информацию о выполнении агентского поручения, может считаться отчетом агента
Доводы о том, что подписанные сторонами акты выполненных работ не предусмотрены ст. 1008 ГК РФ и не могут подменять составление отчетов агента, судебная коллегия находит несостоятельными, поскольку факт подписания указанных актов от имени истца управомоченным лицом не оспорен, судом первой инстанции дана надлежащая оценка представленным актам выполненных работ как двустороннему подтверждению факта исполнения обязательств сторонами по отношению друг другу, подтверждению объема выполненных работ и правильности расчета агентского вознаграждения.
3.7. Не признаются отчетами агента акты приема-сдачи работ, которые не содержат сведения о совершенных агентом действий по исполнению договора
3.8. Агент по мере исполнения своих обязательств обязан отчитываться перед принципалом в письменной форме
Законом предусмотрено, что по мере исполнения своих обязательств агент обязан отчитываться перед принципалом; при этом действия по исполнению договора должны совершаться в письменной форме.
3.9. Нормами ст. 1008 ГК РФ предусмотрен отчет агента перед принципалом, а не перед третьими лицами
Утверждение в жалобе о нарушении ответчиком требований статьи 1008 ГК РФ основано на неправильном толковании данной нормы, поскольку данной нормой предусмотрен отчет агента перед принципалом, а не перед истцами, являющимися третьими лицами в отношениях между агентом и принципалом.
3.10. Одной из составляющих отчета агента являются финансовые показатели его деятельности
Деятельность агента по агентскому договору, права и обязанности которого во многом схожи с правами и обязанностями комиссионера по договору комиссии, подотчетна принципалу, что следует из положений ст. 1008 ГК РФ, устанавливающей обязанность агента предоставлять отчеты принципалу о своей деятельности. Одной из составляющих отчета агента являются финансовые показатели его деятельности.
Деятельность агента по агентскому договору, права и обязанности которого во многом схожи с правами и обязанностями комиссионера по договору комиссии, подотчетна принципалу, что следует из положений статьи 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации, устанавливающей обязанность агента предоставлять отчеты принципалу о своей деятельности. Одной из составляющих отчета агента являются финансовые показатели его деятельности.
4. Доказательства передачи отчета принципалу
4.1. Письмо агента с отчетом, на котором имеется штамп входящей корреспонденции принципала, считается доказательством передачи отчета принципалу
Довод заявителя кассационной жалобы о том, что оснований для выплаты агентского вознаграждения у общества (принципал) не имелось, поскольку истец в нарушение агентского договора не представил принципалу подписанного акта и счета на оплату, был предметом исследования суда первой и апелляционной инстанции и отклонен судами на основании оценки писем, на которых имеется штамп входящей корреспонденции общества (принципал).
4.2. Направление агентом отчета принципалу на электронный адрес, не согласованный в договоре, не считается выполнением обязанности по предоставлению отчета
Суды обеих инстанций оценили представленные сторонами в материалы дела доказательства и пришли к выводу о недоказанности истцом факта оказания ответчику услуг агента в спорный период. Суды установили и не противоречит материалам дела, что ответчик уведомлением, направленным в адрес истца, отказался от исполнения агентского договора, а истец в нарушение условий агентского договора направлял отчеты агента на электронный адрес, который не был согласован в договоре.
4.3. Возврат агенту отчета с почтовой пометкой «истек срок хранения» не свидетельствует о неисполнении агентом обязанности по предоставлению отчета
При наличии в материалах дела доказательств направления истцом ответчику в установленном порядке письма, содержащего отчет и претензию, и последующий возврат письма с пометкой «истек срок хранения» не может являться доказательством недобросовестного исполнения истцом своих обязанностей по представлению отчета и претензии ответчику по агентскому договору.
Ответчик имел возможность получить указанное письмо, однако такой возможностью не воспользовался. Таким образом, последствия неполучения письма по надлежащему адресу лежат на ответчике.
4.4. Почтовое уведомление с отметкой о получении принципалом отчетов агента без описи вложенных в почтовое отправление документов признается надлежащим доказательством отправки и получения отчетов
Правомерно отклонены судами и доводы жалобы о том, что почтовые уведомления с отметками о вручении и о получении ответчиком высланных в его адрес отчетов и счетов-фактур без описи вложенных в почтовое отправление документов не являются надлежащими доказательствами отправки и получения документов, правомерно отклонены судами.
5. Последствия непредоставления агентом отчета и документов, подтверждающих расходы агента за счет принципала
5.1. Агент не вправе требовать от принципала возмещения расходов, если он не предоставил документов, подтверждающих исполнение им договора, а также документов, подтверждающих расходы, связанные с его исполнением
Удовлетворяя встречный иск, суды исходили из того, что в нарушение пункта 2.2 агентского договора предприятие (доверитель) не перечисляло денежные средства обществу (агент).
Между тем судами не учтены следующие обстоятельства.
Согласно пункту 1 статьи 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты предоставляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.
В силу пункта 2 указанной статьи в случае, если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
Без исследования перечисленных документов у судебных инстанций не было оснований для удовлетворения встречных исковых требований.
Направляя в адрес ответчиков отчет о проделанной работе, а также претензию об оплате услуг агентства, истец не указал конкретные действия по исполнению определенного договора комплекса услуг, а также стоимость каждой из выполненной услуги.
Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу о том, что истцом не представлено доказательств фактически понесенных расходов в связи с исполнением поручения по агентскому договору, как того требует п. 2 ст. 1008 ГК РФ.
5.2. Непредставление отчета агента влечет за собой отсутствие законных оснований требовать оплаты оказанных услуг
Довод кассационной жалобы о том, что непредставление отчета агента не влечет за собой отсутствие законных оснований требовать оплаты оказанных услуг, отклоняется кассационным судом как несостоятельный.
5.3. Вопрос о наличии отчетов агента имеет значение при разрешении спора о взыскании агентского вознаграждения и понесенных расходов
Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что в нарушение ст. 1008 ГК РФ истец не направлял ответчику отчеты о проделанной работе для установления принципалом правомерности и обоснованности затрат агента, подлежит отклонению. Как правильно указал суд в своем решении, вопрос о наличии отчетов агента имеет значение при разрешении спора о взыскании агентского вознаграждения и понесенных расходов, в частности, при наличии спора о сроках выплаты вознаграждения и понесенных расходов, размера подлежащих возмещению расходов и вознаграждения в зависимости от выполненного объема работ, начисления пени в связи с несвоевременной выплатой агентского вознаграждения.
Спорный договор таких условий не содержал, оплата агенту вознаграждения не ставилась в зависимость от предоставления агентских отчетов.
6. Взаимосвязь отчета агента и выплат ему
6.1. Принципал обязан оплатить агентские услуги после исполнения агентом обязанностей, предусмотренных ст. 1008 ГК РФ
Основанием для оплаты оказанных услуг по договору является акт (отчет) об оказании услуг, что соответствует ст. 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Основанием для оплаты оказанных услуг по договору является акт (отчет) об оказании услуг, что соответствует ст. 1008 ГК РФ.
6.2. Агентское вознаграждение может выплачиваться до оформления отчета агента
Довод жалобы о недобросовестности налогоплательщика со ссылкой на то, что все расчеты по агентскому договору произведены принципалом до оформления отчета агента, отклоняется судом; поскольку в соответствии с агентским договором вознаграждение агенту выплачивается в любое время действия договора, что не противоречит статье 1006 Гражданского кодекса Российской Федерации.
6.3. Отчетами агента не могут устанавливаться размер и порядок выплаты агентского вознаграждения
По мнению истицы, не высказав возражений против названной в отчете суммы вознаграждения, принципал согласовал размер агентского вознаграждения. Однако такая трактовка нормы [ст. 1008 ГК РФ] не может быть принята во внимание. Содержание ст. 1008 ГК РФ позволяет сделать вывод о том, что отчет агента, а также возражения на него определяют фактическое исполнение агентом своих обязанностей; вместе с тем он не устанавливает обязанностей принципала по размеру оплаты фактического исполнения. Обязательства по оплате принципалом агентского вознаграждения (порядок определения размера вознаграждения и его выплаты) установлены, как отмечено выше, ст. 1006 ГК РФ.
6.4. Отчет агента признается надлежащим доказательством включения налогоплательщиком в расходы сумм агентского вознаграждения
Из представленных обществом документов, признанных судами достаточными для подтверждения обоснованности включения обществом в расходы сумм агентского вознаграждения, выплаченных иностранной компании, не усматривается, какие юридические и иные действия иностранная компания, действующая в качестве агента, реально совершала от своего имени или от имени принципала в отношении продукции общества, в чем проявилось содействие иностранной компании обществу в заключении контракта с украинским предприятием.
Таким надлежащим доказательством мог стать отчет агента, на необходимость которого указано в статье 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Общество использовало агентские договоры в целях ухода от обложения единым налогом. Так, реальное исполнение агентских договоров не доказано, контрагенты общества подтвердили наличие взаимоотношений с обществом в рамках договоров поставки.
Надлежащим доказательством того, что общество в качестве агента реально совершало от своего имени или от имени принципала в отношении спорных товаров какие либо юридические и иные действия мог стать отчет агента, на необходимость которого указано в статье 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации. Однако, как установлено судами, обществом не представлено отчетов агента с отметкой принципала об их принятии, как и доказательств перечисления предполагаемым принципалом денежных средств, поступивших на расчетный счет общества.
6.5. Обязанность принципала по выплате агентского вознаграждения возникает с момента принятия таких отчетов
Согласно п. 1, 2 ст. 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.
Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
Таким образом, обязанность принципала по выплате агентского вознаграждения возникает с момента принятия таких отчетов.
7. Принятие отчета агента принципалом
7.1. Молчание принципала в течение установленного ч. 3 ст. 1008 ГК РФ срока свидетельствует о принятии им отчета агента
Руководствуясь ст. 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации, суды исходили из того, что ответчику, как принципалу не могло быть неизвестно о том, что при наличии возражений по отчету он обязан их сообщить агенту в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не предусмотрен другой срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.
Действующим законодательством установлено императивное правило, согласно которому отчет агента считается принятым принципалом в том случае, если в течение 30 дней со дня получения отчета по нему не поступят возражения. Соответственно, молчание принципала в течение срока, установленного для принятия отчета, свидетельствует о том, что агент выполнил поручение принципала полностью.
Действующим законодательством установлено императивное правило, согласно которому отчет агента считается принятым принципалом в том случае, если в течение 30 дней со дня получения отчета по нему не поступят возражения, если договор не установлен иной срок предъявления возражений по отчету. Соответственно, молчание принципала в течение срока, установленного для принятия отчета, свидетельствует о том, что агент выполнил поручение принципала полностью.
7.2. Сообщение о возражениях по отчету должно направляться принципалом по адресу агента
Направление ответчиком ответа на уведомление по адресу, не являющемуся адресом ООО, не может признаваться в силу статьи 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации надлежащим извещением агента об имеющихся у принципала возражениях по отчету.
7.3. Отчет агента не относится к документам, не подлежащим оспариванию
[Положения ч. 3 ст. 1006 ГК РФ] не препятствуют принципалу при наличии спора представлять суду доказательства, опровергающие надлежащее исполнение агентом условий договора. Отчет агента не относится к числу документов, не подлежащих оспариванию.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
В «Энциклопедии судебной практики. Гражданский кодекс РФ» собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Гражданского кодекса Российской Федерации.
Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.
Материал приводится по состоянию на июль 2021 г.
См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики
При подготовке «Энциклопедии судебной практики. Гражданский кодекс РФ» использованы авторские материалы, предоставленные творческим коллективом под руководством доктора юридических наук, профессора Ю. В. Романца, а также М. Крымкиной, О. Являнской (Части первая и вторая ГК РФ), Ю. Безверховой, А. Вавиловым, А. Горбуновым, А. Грешновым, Р. Давлетовым, Е. Ефимовой, М. Зацепиной, Н. Иночкиной, А. Исаковой, Н. Королевой, Е. Костиковой, Ю. Красновой, Д. Крымкиным, А. Куликовой, А. Кусмарцевой, А. Кустовой, О. Лаушкиной, И. Лопуховой, А. Мигелем, А. Назаровой, Т. Самсоновой, О. Слюсаревой, Я. Солостовской, Е. Псаревой, Е. Филипповой, Т. Эльгиной (Часть первая ГК РФ), Н. Даниловой, О. Коротиной, В. Куличенко, Е. Хохловой, А.Чернышевой (Часть вторая ГК РФ), Ю. Раченковой (Часть третья ГК РФ), Д. Доротенко (Часть четвертая ГК РФ), а также кандидатом юридических наук С. Хаванским, А. Ефременковым, С. Кошелевым, М. Михайлевской.